水电站基本建设工程财务竣工决算工作日常化

2017-02-04刘磊

财经界·学术版 2016年24期

刘磊

摘要：国内大型水电站基本建设工程普遍存在竣工决算工作滞后的问题，按照《企业会计准则》、《水电站基本建设工程竣工决算报告编制规定（试行）》等有关文件要求，在借鉴三峡、溪洛渡等水电站基本建设项目竣工决算经验的基础之上，以竣工决算报告编制要求为目标导向，对水电站基本建设工程财务竣工决算工作日常化进行探讨。

关键词：竣工决算工作滞后竣工决算报告编制要求目标导向财务竣工决算工作日常化

一、引言

长期以来，大型水电站基本建设工程由于建设周期长、投资大、机组分批投产等特殊性，大部分项目在规定的时间内很难完成竣工决算编制工作，普遍存在竣工决算工作滞后的问题。为规范水电站基本建设工程竣工决算的编制工作，做好投资控制和资产管理工作，科学总结工程建设成果，在规定时间内完成竣工决算相关工作，三峡水电站基本建设工程对基本建设工程竣工决算传统模式进行突破，创新性提出了“三峡工程阶段性竣工决算”，溪洛渡水电站基本建设工程在借鉴三峡工程竣工决算经验的基础上，通过“竣工决算日常有序准备，分年形成工作底稿”的方式，来实现“工程竣工之日便是决算高质量完成之时”的目标。

故本文按照《企业会计准则》、《水电站基本建设工程竣工决算报告编制规定（试行）》等有关文件要求，在借鉴三峡、溪洛渡等水电站基本建设工程竣工决算经验的基础之上，以竣工决算报告编制要求为目标导向，对水电站基本建设工程财务竣工决算工作日常化进行探讨。

二、水电站基本建设工程财务竣工决算报告相关编制要求

（一）财务竣工决算报告依据

依据财政部颁布的《企业会计准则》（2006年财政部令第33号）、《基本建设财务规则》（2016年财政部令第81号）、水利水电规划设计总院《竣工决算专项验收管理办法（试行）》及《水电站基本建设工程竣工决算报告编制规定（试行）》（水电规验办〔2008〕90 号）等文件的要求，进行水电站基本建设工程财务竣工决算报告的编制工作。

（二）财务竣工决算报告编制要求

根据上述相关文件要求，财务竣工决算报告编制工作主要分为三部分：

第一部分，反映水电站在建工程概算实际执行情况，主要包括“建竣决表：竣工程决算一览表”；

第二部分，反映水电站在建工程形成资产情况，主要包括“建竣决表：交付使用资产表”等相关建竣决表；

第三部分，反映水电站在建工程资金来源、使用情况，主要包括“建竣决表：竣工财务决算表”。

三、水电站基本建设工程财务竣工决算工作日常化

（一）在建工程概算执行管理

“建竣决表：竣工程决算一览表”由概算价值和实际价值两部分构成，其中概算价值按审定概算填列，实际价值按会计账面价值填列，本表反映批准概算的执行情况，是基本建设项目考核的重要指标。为此，水电站基本建设项目概算执行日常管理要进行动态管理。

1、做好年度投资计划编制与执行管控工作。年度投资计划是审定概算的分解、细化，因此年度投资计划架构要按审定概算项目列示，金额要在概算额度内进行累计管理，年度实际投资数、年度投资计划数、概算数要进行比较管理，对可能的超概算项目、超计划项目进行重点分析与管理。

2、会计科目明细设置需按照审定概算明细项目列示。日常核算中会计科目要按“建筑工程”、“安装工程”、“设备购置”、“待摊”设置，同时，为满足概算执行管理，“建筑工程”、“安装工程”、“设备购置”、“待摊”明细需按审定概算明细项目列示。

3、做好非合同口径投资确认工作及会计与统计对账工作。统计部门不掌握利息等非合同口径投资数据，为做好概算执行分析工作，日常工作中财务部门应做好非合同口径投资确认工作，及时提供至统计部门。同时，做好会计与统计对账工作，便于会计账面投资与概算投资的对比分析，提高概算执行管控水平。

4、重点关注后续竣工决算审计关注的工程建设管理费中业务招待费、薪酬等项目概算执行情况。

（二）在建工程资产形成管理

“建竣决表：交付使用资产表”中资产分为固定资产、流动资产、无形资产、其他资产等四类。其中，四类资产的价值需按建筑工程、安装工程、设备购置、待摊投资分项填列，要求日常工作中要做好资产类别的划分及资产价值确认的相关工作。

1、专用工器具及备品备件日常管理

水电站基本建设工程中专业工器具及备品备件具有数量多、型号多等特点，日常管理中要做好实物管理和价值管理。

第一，实物管理。专业工器具及备品备件日常工作中要做好出入库管理，特别是随机电或金结设备采购的，务必做好出入库记录，及时更新出入库台账或专用系统信息。其中，出入库台账或系统要包括设备名称、型号、供应单位、数量、适用部门或使用者等相关信息。

第二，价值管理。专业工器具及备品备件价值的确定，主要依据采购合同中相关报价资料。实务中，特别是随机电或金结设备采购的，合同清单等相关资料提供的为成批或成套的价值，但实际使用中则是按批或套中的每一件为单位，日常管理中要重视此部分工器具及备品备件价值的确认工作，借日常结算时机，提请供应厂家进行价值确定，或者通过中介机构等方式进行价值确认。

2、办公用及施工用固定资产日常管理

水电站基本建设项目建设过程中，办公用及施工用的相关资产在建设过程中直接形成固定资产，对于此部分资产日常管理要按照资产全生命周期进行管理，要做到资产的规划、设计、采购、使用、报废的全过程管理，并且每个环节要相互衔接，做好资产盘点工作。同时，日常会计核算要按资产明细反映资产来源、原值、折旧、净值等相关会计科目和金额，便于后续竣工决算资产的移交。

3、房屋及建筑物日常管理

房屋及建筑物一般在机组投产发电时形成固定资产，因此，此部分资产日常管理中要区分是否为临时工程或永久工程，并根据公司固定资产目录，结合项目实地情况，初步形成资产目录，进行动态管理，为最终竣工决算资产目录做好基础。价值确认部分，日常核算中动态的资产目录要与会计科目对应，按建筑工程、设备购置、安装工程、待摊进行列示。

4、需安装设备日常管理

需安装设备通常为机电设备及金属结构设备，此部分设备在机组投产发电时形成固定资产，为满足竣工决算要求，日常核算中，要结合实际情况，形成初步的资产目录。同时，为满足后续电厂技改等核算要求，初步的资产目录中每一项资产的构成也要按合同清单等资料进行价值管理。

5、无形资产日常管理

水电站基本建设项目无形资产一般包括承担项目投资但产权不归属投资方的配套设施、取得土地出让权的土地。作为后续审计重点事项，产权不归属投资方的项目日常工作中要做好移交项目的单独核算与管理，做好移交资料的归档及价值确认的工作。取得土地出让权的土地在日常管理中要分阶段进行专项管理，在工程前期、中期建设中，要对工程涉及的相关土地按实物和价值进行专项管理，在工程后期建设中，要提前沟通内部相关部门确定需确权的土地，并积极沟通相关政府部门，便于后续土地确权工作的及时开展。

6、其他资产日常管理

水电站基本建设项目其他资产一般包括长期待摊费用和增值税进项税。日常管理中，增值税进项税要按单位、合同、金额、发票号、会计科目、会计附件等信息进行专项管理。长期待摊费用一般指生产准备费中提前进场费、培训费用等相关费用，日常管理中要按照概算中规定的金额等要求进行管理。

（三）在建工程工程建设资金管理

“建竣决表：竣工财务决算表”采用资金平衡表的形式，即水电站基本建设项目资金来源等于资金占用，在日常工作中，工程建设资金管理要做到“四分类”、“三环节”，具体如下。

（1）工程建设资金要按项目资本、上级拨款、基建借款及其他资金进行分类管理。

（2）工程建设资金要专款专用，保证工程建设资金与项目相匹配，严禁跨项目使用。

（3）工程建设资金筹集、到位、使用三个环节要相互衔接，财务核算上要做到资金、往来、在建工程等科目相关联。

四、水电站基本建设工程财务竣工决算工作日常化借鉴价值

结合以上分析，水电站基本建设工程财务竣工决算工作日常化是以竣工决算要求为目标导向，对相关经济业务进行目标管理，其借鉴价值可以进一步归纳为以下两个方面：

（一）从管理实践来看

水电站基本建设工程财务竣工决算工作日常化是对基建项目竣工决算要求的分解及分步实施，解决了竣工决算滞后及质量不高的难题，有利于正确确认、计量资产，准确考核工程概算执行情况。

（二）从战略意义来看