文/朱　旻



浅析混凝土企业如何构建销售与收款内部会计控制体系

文/朱旻

摘要：本文以混凝土企业的行业动态、发展状态为背景，从混凝土企业发展内部风险、销售内部控制出发，对混凝土企业销售与收款内部会计控制体系的构建进行科学的分析。为混凝土企业的一个完整的内部控制体系构建提出一些可借鉴因素。

关键词：混凝土企业；销售；收款；内部会计控制

一、混凝土企业销售背景

当前混凝土行业不景气，产能过剩，竞争压力太大，部分混凝土企业亏损严重。由于其行业特殊性，资金回收周期长，前期投入较多，竞争压力导致让利严重，所以构建一个销售与收款内部会计控制体系来加快资金流转，确保企业周转顺利是非常重要的。行业发展不景气，竞争压力过大的大背景下，希望能寻找一个适合混凝土企业发展的内部控制的方法，从而形成一个完整的体系提高其竞争力。

二、具体概况

（一）企业销售与收款业务的概念

企业销售与收款业务主要是指企业销售产品（包括有形商品和无形劳动）过程中所取得的销售收入和收款权力的行为。在这个过程中应当包括接受客户订单、签订销售合同、批准销售折扣和赊销信用、处理坏账等内容。这一过程是很复杂容易出错的，加强对销售与收款业务之间的内部控制，处理好各项事务的平衡关系，如实反映业务信息，就在很大程度上防止某一环节出错，提高企业营业销售的质量。

（二）特点

企业销售与收款业务过程复杂，会计内部控制工作繁杂。混凝土企业销售与收款业务的这个过程更不是简单的交易的过程，而是有一套资金回收的环节，涉及到各个部门也加大了风险。由于其过程的复杂性无疑导致了会计内部控制工作的繁杂，完整体系的构建较为困难。

三、存在问题

（一）客户信用管理制度不健全

与其他类型企业相比，混凝土企业内部基本缺乏一个对客户信用管理评估的独立部门，这样就对客户的资信状况、投资能力、信用状况等内部情况了解不够。没有科学的评估和细致的运算判断，从而不能正确地预测客户能力和分析风险情况，如果过于乐观地判断了客户能力无疑是加大了企业遭受风险的概率。

（二）应收帐款不能及时回笼

赊账是在销售过程中无法避免的事，但是在混凝土为代表的企业中，应收账款催收的效率普遍不高。混凝土制造企业处于建筑业最下游，产品主要用于建筑物、道路、桥梁、隧道等工程。在供需矛盾日益突出的市场环境下，企业生产和经营都受他人的控制，产品一直处于买方市场。企业为抢占有限的市场份额，往往采取降价、垫资等手段，市场竞争激烈，赊欠账款普遍存在。业主或施工单位由于处于市场主导地位，不愿垫资支付砼款，混凝土款项大多待工程计量款到位后才支付，造成混凝土款项拖欠较多，欠款时间较长。这导致资金不能及时回笼，造成企业运行困难。如果没有一个明确的应收账款制度，销售人员在赊账额度上就无法把握，与客户沟通时没有一个明确的依据，催款难度大，所以就更加大了应收账款不能及时回笼的风险。

（三）内部监察制度不健全

内部审计部门的监督作用没有发挥好，在对项目交易过程中的监督不到位，也存在监督人员职权不明，职位安排混乱，一些岗位职责交叉，甚至没有明确规定，造成权责不明、多头管理的局面。销售部门的自我检查机制也没有完善，在销售与收款业务的内部控制中存在检查漏洞造成企业销售风险。

（四）供发货数量控制不严

混凝土企业管理者大都对供货数量与质量都了解不全，对流程控制不严，也有不按照发货流程直接给客户发货的情况发生。供应量和发货量数量控制都不严，批准数量与客户需求量不符，造成账面不清。

四、体系构建与对策分析

（一）建立合理的客户信用管理制度和应收帐款制度

为了更好的了解客户信息，做好相应决策，需要建立一个合理的客户信用管理制度。可以在部门内部设立一个独立的客户信用监察部门，部门行使权力独立，但与销售部门紧密配合。主要负责搜集客户资料、了解客户的信贷状况、资金流通程度、投资能力等信息，并帮助销售部门作出正确的合作决策。为销售部门的市场开拓选择、客户合作选择上提供正确的参考依据。可以将企业的客户信用风险减到最低。部门内部还可以负责催收应收帐款和赊销额度的测算，不要让催款事物全部由销售员负责，这样提高了销售员的工作效率。科学制定出一套新型的借贷模式，使赊销额度控制在一个可预知的范围内，大大缩小了企业由于应收帐款不能及时回笼而运转不灵的风险。

（二）建立合理的监察制度

对于销售与收款内部会计控制体系内部的监察一定要到位。在人员结构和岗位设计上趋于合理，明确每个人的工作范围，权责划分合理。对于职权人员的监察是不定期的。监察的内容也包括对销售部门销售业务和赊销额度等工作和审计部门自我的考察监督。监察部门的工作是否落实到位，担起“事前预防、事后补救”的责任。

（三）监控供发货流程，完善结算对账工作

重视合同流程，根据合同预订数量合理安排供发货数量。在此前提就是合理控制赊销额度，建立应收账款催收责任制。保持与客户的联系，为避免出错，应及时与客户结算对量，完善合同内容。在保证及时供货的同时，也要保证原材料的数量合理、质量过关，避免了材料堆积、质量不好的情况。

混凝土发货至工地浇筑完成后，应与客户签收交验单据，期末据此汇总编制月度销售结算表，录入会计核算系统。销售人员应当每月与客户进行一次对账并取得盖章签字确认，并对每期结算表盖章签字的及时性和有效性负责；销售部门、财务部门建立相应的跟踪表，及时反映合同签订、执行、回款等情况。

参考文献：

［1］郑会敏.混凝土企业销售与收款业务的内部会计控制体系重构［J］.经营管理者，2014，36：127.

［2］李美漪.DX辽宁公司内部会计控制研究［D］.辽宁大学，2014.

（作者单位：厦门路桥翔通股份有限公司）