◎罗旭

中外环境会计发展现状对比及启示

◎罗旭

目前我国经济发展中的环境问题非常严峻，各种水污染、土地污染、海洋污染事件时常见诸报端，就连我国一线城市的空气也不时出现雾霾天气，严重影响了我国民众的生活质量。而这其中与企业不注重环境污染等外部性问题有很大关系，我国社会对于企业忽视环境污染和环境维护问题已经非常重视，环境计量问题刻不容缓。本文通过对中外环境会计发展现状进行对比，深入的分析我国现阶段环境会计的现状，从多方面阐述我国环境会计在实施过程中存在的问题，同时也提出了一些能够有效解决这些问题的策略，希望我国的企业能够借鉴。

随着我国社会对于环境维护和治理日益重视，企业必须在生产经营中对于环境成本加以重视，这其中环境会计就提供了环境工作上的计量、反映、信息披露和管理的重要作用。环境会计主要强调的就是环保理念，因此在社会上被广泛的认可，越来越多的企业开始引进环境会计这一理念，在企业日常经营的过程中更加的注意环保，不断的提高企业在消费者心中的企业形象，为企业的长期发展奠定了坚实的基础。

我国上市公司环境会计现状及问题

环境会计科目和计量模式不科学。环境会计是一个新兴的概念，在会计核算过程中的应用时间相对较短，我国传统的会计科目不能完全的适应环境会计的核算形式。目前，我国的会计科目在很多方面都不能全面的反应环境会计核算对象的基本信息。现阶段，我国企业应用环境会计只是在传统的会计一级科目下设置了几个与环境相关的二级科目，这种计量的方式根本就不能满足环境会计对于会计科目的需求。简单的通过细化会计科目根本不能充分的反应企业环境的真实情况。我国的会计核算制度不能充分反映所有经济事项，不能充分的反应企业在环境、资源方面的情况。

披露不完整。针对具体问题进行具体的分析：

环境会计信息披露完整性不足，企业对于环境会计理论的研究滞后。目前，我国对于环境会计信息的披露不是非常的重视，会计信息披露内容不完整。很多企业都是迫于国家和社会公众的压力而应用环境会计，因此，其自身的积极性不高，企业应用环境会计只是在走形式，在进行会计信息披露时则是能简单则简单，能不披露就不披露。这使得我国的政府部门以及社会工作在利用企业的会计报表对企业的环保工作进行分析的过程中出现了很多的问题，人们根本就无法根据企业提供的信息全面的了解企业的情况。

我国企业对于环境会计这一概念的认识并不是十分的深入，迫于各方面压力开始应用环境会计。企业对于环境会计的理论研究非常的滞后，都是通过应用的过程中出现了问题以后才开始研究理论。任何事物的出现需要以先进的理论作为指导，环境会计这种先实践后理论的应用方式不利于环境会计广泛应用，对于环境会计对社会、对企业的作用也不能得到充分的发挥。

没有形成统一的规范。我国企业相关披露方式非常的复杂多样，没有统一的信息披露标准，缺乏科学有效的定量方法以及操作性强的指标体系。有的企业是在企业年报中披露，其披露形式大多采用与企业年报在一起披露，有的则与年报其他数据分离开来进行披露；还有的企业在董事长报告或者是企业其他的报告形式中披露出来。企业环境会计信息披露方式不统一，指标的衡量标准也不是非常的一致。很多企业利用我国企业环境会计信息披露的漏洞，在信息披露的过程中走形式主义，很多内容不具体。也存在有选择性的披露问题，只在报告中披露那些有利于企业形象的环境会计信息，这样会计信息的真实性也受到了很大的影响。环境会计信息的披露制度形同虚设。

政府缺乏对环境会计信息披露的监管。中国相关监管机构虽然对环境信息披露做了相应的规定，但是由于政府对相关法律法规的执行情况监管程度不够严格，积极主动进行环境信息披露的经营单位并不多。

在西方国家，政府对于国家政策的后续工作都非常的重视，制定相关的法律法规，只能说明国家在这方面对某件事的重视程度。而有力的监管才能保证相关政策的彻底实施。尤其像披露企业信息这种事情，如果是对企业有利的信息也许还不用监管，像这种很可能给企业的日常经营造成影响的政策规定必须要设立严格的监管体系，保证国家政策顺利有效的实行下去。另一方面，我们国家对于环境污染的相关问题很少进行强制性的规定，大部分都是一般性的政策规定，企业是否按照国家规定执行都没有严格的惩罚措施，因此，没有引起企业决策层重视。

美国环境会计信息披露

美国环境信息披露模式启示。美国经济获得了全面的发展，然而在发展的过程中很多企业的行为也影响了当地的社会发展进程，因此，美国政府开始重视对企业环境的披露。具体分析如下：

从形式上看，美国企业在年度报告的管理层讨论分析模块中对环境信息进行披露。

美国企业将环境信息分类为政策、成本、负债三个模块内容。

对于环境政策，与负债、成本相关的所有政策都要加以披露，包括会计政策在内，甚至有的企业还披露政府对于自身的奖励及激励政策；

对于环境成本，美国企业对于相关投资和费用分别作出了明确细化披露，对于相关研发、循环利用、健康管理等待摊的成本也进行了一定程度披露；

对于环境负债，即使是或有债务，也进行量化披露，例如预防成本、预计清理成本支出、债券债务等；美国对于环境负债披露的法律规定是非常严格，并规定了严肃的处罚措施，所以美国企业不敢不对这些内容加以详细而全面的披露。

从披露形式上看，美国相关法律要求，对于环境信息披露，必须采用量化形式披露，不能全是定性描述。例如要求企业披露环境有关的收入支出金额，治理环境污染所发生的收入支出金额，员工薪酬，消费者关系等方面发生的具体金额，甚至相关负债、资产的具体金额都要求加以披露，而且必须保证数据正确。

从重视程度看，美国上市公司决策层对于环境信息披露特别重视，基本上每年年度报告都有环境信息内容。

美国各大会计准则，例如SEC、FASB、AICPA，都对于环境业务核算，规定了详细的会计处理准则，对于披露规定内容也很详细。明确制定了环境会计核算方法、科目设置和信息披露指南。例如美国会计准则委员会就通过制定FASB第5号准则，其中该准则对环境会计制定了详细的核算规范，包括具体的会计科目、核算方法都加以规定。而美国注册会计师协会则发布了环境负债补偿责任状况报告，为企业提供了参照规范。

葛兰素史克（GSK）公司信息披露的先进实践经验。

GSK公司对环境会计信息的披露不仅全面、具体而且直观、高效。公司不但公布企业内部信息，还对公司举办的各种环保活动进行公布，只要涉及到环境的方面GSK公司都会不遗余力的进行公布，帮助投资者和社会公众对其进一步的了解。GSK公司在披露环境会计信息的方式上也非常的科学，主要通过数据和指标说话，然后利用文字表述对其表格和数据做进一步的解释和分析，方便社会各界人士对其公布信息的理解和运用。

GSK公司之所以能够如此公开环境会计信息，一方面是其对公布环境信息有足够的认识，了解环境会计信息披露对企业发展和国家经济增长的重要作用。另一方面，GSK公司不管是管理者还是企业基层员工都拥有强烈的环境感，对社会发展负责已经成为其发展中的必不可少的企业文化。因此，GSK公司在环境方面做到很到位，并不像其他企业一样，只是在玩文字游戏，不断表明自己的态度，没有实际的行动。

该公司的环境信息披露先进之处在于：第一、环境披露具有明确的参照GRI（全球报告倡议组织） 指标体系的披露标准，GSK公司每年都要发布严格按照GRI 指标体系规定的环境报告。第二、环境信息集中汇集在商业责任年报内容中，采用专门的环境报告形式，每年GSK公司在财务报告之外都要发布专门的环境报告，使信息使用人对于该公司环境履行情况有个清晰地专门了解。第三、不仅有具体数据，还有具体案例来说明环境的履行情况，使环境报告通俗易懂。

我国不断加强环境会计应用的对策

不断增加我国企业环境会计科目设置

环境会计与传统的企业会计不同，它不是单纯地增加了传统会计的会计科目，而是要改变传统会计的理念。因此，企业在运用环境会计的过程中不需要删除传统的会计科目，而是要适量的增加一些环保方面的会计科目，使其更加的符合环境会计核算的要求。比如：在资产类会计科目中应该增加“环境资产”科目，使其明确的反应出企业拥有的能够为企业和社会带来环境保护的资产都有哪些，通过“环境资产”的会计科目能够让投资者以及社会公众清晰的看到一个企业保护环境的能力与态度；负债类会计科目要与资产类会计科目对应，增加“环境负债”科目，明确的反应企业即将承担的环境负担，让外界能够清楚的知道企业存在的环境方面的问题；对于所有者权益类会计科目应该增加“环境资本”会计科目，明确反映企业拥有的环境资本数量；费用类会计科目主要增加“环境费用”这一会计科目，明确反映企业为了保护环境一共的费用支出数额；利润要素主要增加“环境利润”会计科目，主要反应环保为企业带来的经济利益和环境利益。

加强环境信息披露

报表附注信息。环境信息有其一定的特殊性，企业在进行环境会计的披露过程中，其报表形式虽然是必不可少的，但是其披露内容不全面，无法把很多不能通过数字表现出来的实物进行全面反映。

财务报告附注的信息披露作用日益重要。在报表附注中对相应的会计数据进行一定的解释和阐述，把会计报表不能反应出来的信息通过文字进行反应。这种环境会计信息披露的方式具有简单便捷的特点，对于非企业经营过程中没有很多的环境问题的企业非常的适合。

编制独立的环境会计报告。独立环境会计报告与传统的会计报告分离开来，能够更加全面客观的反应企业环境问题。独立环境会计报告的数据能够通过指标体系或者图像非常明确的表现出来，方便利益相关者更好的了解企业环境方面的事项。同时，编制独立的环境会计报告还能够更加全面的反应企业环境会计的信息，它也能从一定程度上反应出来企业对于环境的重视程度以及企业保护环境的态度。发展规模大的经营单位应当采取独立性的披露形式。

借鉴国际上先进的环境会计信息披露体系。国际上对于环境会计的应用比较早，因此，在环境会计信息披露方面发展的也相对成熟。我国现在仍然处于起步阶段，为了让我国的企业在环境会计的应用中尽量的少走弯路，我国政府应该借鉴国际上先进的环境会计信息披露体系，根据国际上应用环境会计的丰富的经验以及先进的理论，加强相关理论及法制建设。美国目前是会计理论最为成熟的国家，因此，我国应该引进美国的先进理念和丰富的实践经验，指导我国企业对环境会计的进一步应用。在引进国外先进的理念的过程中，我们国家还要根据自身的国情以及企业自身的实际情况进行一定的改进和创新，研究出一套适合中国特色的先进的环境会计信息披露体系。

政府加大监管的力度。我国政府应该加强对环境会计的监管力度，严格规定企业应该履行的环保职责，对于违反我国环保以及其他相关规定的企业要进行严厉的处罚，同时还要进行一定的环保教育，让企业都能认识到环保对于企业发展、国家发展的重要作用。对于明知故犯者进行严厉打击，行为特别严重的应该吊销营业执照停止其继续营业。另一方面我国应该不断的完善现有的会计准则，传统的会计准则已经不能适应现阶段环境会计的发展需要了，我国政府应该根据其实际情况作出更加符合环境会计需求的国家政策规定。

（作者单位：堡密特建筑材料（苏州）有限公司）