韩冰++单昭祥

[摘 要] 本文阐述了同一控制企业合并，合并财务报表存在重复计算利润、不能如实反映合并方取得的净资产未来现金流量的产出能力、会计信息整体性和预测价值较弱等问题，从而提出不转回合并前留存收益的观点。

[关键词] 同一控制企业合并；合并财务报表；留存收益

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 007

[中图分类号] F23 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0019- 03

1 CAS 33关于因同一控制下企业合并的规定

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司在报告期内因同一控制企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在；编制合并利润表时，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在；母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

2 现行同一控制企业合并在合并日的合并抵销处理

[例1]假设甲、乙两家公司合并前同受A公司控制，合并前双方的资料见表1，2014年6月末，甲公司用账面价值500万元，公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款给乙公司的原股东，从而取得乙公司的控制权。

3 同一控制下企业……