项欣

【摘 要】随着社会主义市场经济的发展，对预算会计提出更高的要求，而传统预算会计的弊端也逐渐凸显出来，特别是在会计确认方面。在经济发展的新时期下，传统的预算编制以及会计核算已经无法适应财政管理的目标，也无法起到推进的作用。因此，需要不断完善预算会计，使其发挥出真正的作用。本文就简要阐述了传统预算会计中以收付实现制为会计确认的不足之处，分析了在预算会计中引入权责发生制的必要性以及重要性，并进一步探讨了将权责发生制引入预算会计中的注意事项，希望能够给相关者提供一些思考。

【关键词】预算会计；收付实现制；权责发生制；会计确认；必要性

近几年来，在我国市场经济快速发展与全球经济一体化发展的背景下，传统的预算会计以收付实现制为会计确认的方式已经无法适应经济发展的需要。国际上许多国家结合经济的发展，对预算会计进行改革，将权责发生制引入到预算会计中，取得了良好的效果。而从我国国情来看，在进一步深化改革的进程中，收付实现制存在着一些问题与矛盾，在新时期下无法更好地推动经济发展。因此，在借鉴发达国家在预算会计中引入权责发生制的基础上，结合我国经济发展与财政管理的具体需要，改革我国的预算会计具有重要的意义。

一、预算会计中以收付实现制为会计确认的不足之处

1.不能够客观的反映出预算执行的情况

收付实现制是会计确认的方式之一。采取收付实现制进行核算，只能够对实际支付的款项进行确认，并无法真正反映出预算会计中预算编制的执行情况、财政的结余状况、公共管理的能力等信息。在现有的预算会计体系下，采用收付实现制作为基础的会计核算，当期的收入支出与实际上实现的收支会存在一定的偏差，因此无法全面的反映、记录当前单位的财务状况，也就不利于单位加强预算管理。在我国实行政府采购以及国库集中收付制度之后，确认单位财务状况的方式是按照其是否已经支付款项来确认，单位的财政资金的流向就会发生极大的变化，而收付实现制并无法反映出在国库集中收付的方式下单位业务核算的详细信息，从而使得单位的年度财务预算报表上反映的预算执行信息与相对应的结余信息失真，无法确实的反映出单位资产的情况，不利于加强单位的资产管理。除此之外，在单位购进物资并且入账的时候，支付款项的时间与物资到达的时间往往具有一定的出入，而采用收付实现制来进行核算，就有可能导致对这些资产的管理与监督存在失真的现象。

2.对负债的界定存在偏差

从当前来看，收付实现制在对负债的界定上存在一定的不足之处，将负债界定得过于狭窄，这不利于加强对财务风险的防范与控制。在收付实现制中，只有在用现金进行实际的负债清偿的时候，才能够确认为负债。这样的话，就无法如实的反映出当期已经发生、形成的隐形负债，存在核算信息不全面的问题。在现有的会计核算中，收付实现制还没有对一些现金支付的隐形负债或者是因为担保等行为而造成的或有负债进行确认，有可能会使得部分的财政出现透支以及占用社保基金的行为，加大财政的负债风险，为经济的平稳运行埋下一定的安全隐患。从实际中来看，对于隐形负债的不确认，也就是存在低估财政支出的行为。由于对负债的认识不够充分，会无法全面、真实的反映出负债信息，忽略财政风险，容易使年度的财政报表出现虚增的现象，这样不仅会影响到决策的科学性，也会使会计使用者的判断存在一定的偏差，不利于推动经济的发展。

3.影响会计信息的可比性

从实际中来看，预算会计采用收付实现制为确认的依据会影响其会计信息的可比性。从收付实现制的角度来看，对会计信息可比性的影响主要是体现在以下几个方面：首先，会影响到政府部门与企业之间会计信息的比较，这是因为政府部门与企业会计核算所采取的核算制不一样；其次，会影响到政府与部分已经采用权责发生制进行核算的单位之间会计核算信息的比较；最后，从大的方面来说，会影响到与国际会计信息之间的比较。而影响到会计信息的可比性，就会使其原本应该发挥的作用大打折扣。

二、在预算会计中引入权责发生制的必要性与重要性分析

1.权责发生制具有自身的优势

所谓的权责发生制就是在会计确认的时候，凡是属于当期已经获得的收入，不管其款项是否已经收到都要作为本期的收入进行处理，凡是属于本期应该负担的费用，不管其款项是否支付都应该作为本期的费用进行处理。相反的，凡是不属于本期的收入，就算是已经收到的款项并且已经入账的部分，也不可以当作是本期的收入来进行处理。凡是不属于本期的费用，就算款项已经支付并登记入账后，也不可以作为本期的费用进行处理。所以，权责发生制与收付实现制相比较，更能够反映出财政收入与资产的情况，同时还能够更真实、准确的反映出政府部门与事业单位之间的公共产品与服务的成本。

2.提供较为全面的会计信息，满足预算管理的要求

近几年来，在经济发展下，政府资金的来源更加多元化，既包含了税收收入，又包括了债权、民间资本与外商投资。尤其是在一些政府的大型投资项目中，与大规模的基础设施建设项目相比，财政所投入的启动资金所占比重小，政府就更需要借助于银行贷款、发行债券、融资等途径来筹集建设的资金。而在筹资的过程中，这些与项目相关的利益者就会十分关注政府的财务状况，也会提高对政府预算会计的要求，希望其所提供的会计信息能够更加的准确与全面，并且更具有透明性。而在预算会计中引入权责发生制，能够发挥出权责发生制的优势，更全面、准确的反映出财政状况，为预算部门的预算编制提供更加科学的依据。

3.强化负债管理，加强财政风险防范的能力

在市场经济的发展下，市场对经济发展起着决定性作用。政府原本所提供的公共服务与其产品应该朝着市场化的方向发展。近几年来，我国财政的投资融资体系朝着市场化的进程不断前进，政府投资融资体系的主体更加多元化与多样化。开展社会公益性投资的主体不再仅仅局限于中央与地方政府，许多政府部门可以在吸收民间资本、外商资本的基础上进行项目合作的投资与开发。并且，随着政府采购方式的完善，对于部分公共产品与服务，政府通过公开招标投标的方式来交给非政府部门的人负责。当私人部门进入公共领域后，就会提高对政府的会计信息要求，就需要实现政府部门的可比性。而在这个过程中，会计信息更加的真实、全面，也就能够进一步反映出负债的信息，强化对负债管理的同时提高其财政风险的防控能力。

三、在预算会计中引入权责发生制的注意事项

1.建立健全新的政府会计体系

为了进一步适应市场经济发展，需要创新政府的会计核算体系，在引入权责发生制的基础上，变革政府的预算会计体系，从而促进政府的长远发展。现有的预算会计体系是将总预算与单位预算结合为一体，而这无法准确、详细的反映出政府的财政状况。因此，需要针对这一问题，进一步的加以完善。在预算会计体系中引入权责发生制，科学的界定会计核算的范围，提高对负债的充分认识，特别是在对隐形负债的确认上，要使隐形负债更加的显性化，从而提高财政风险的防控能力。此外，还需要提高财政信息的透明度，提高信息之间的对称性，在政府的财政报告中能够详细的、全面的、准确的反映出相关的负债以及资产信息，从而提高政府资产管理的效率。

2.实施权责发生制预算

在预算会计改革体系中实施权责发生制预算是最高的层次。政府在改革会计核算制度的时候，需要从我国经济发展的现状出发，改善与提高其公共管理的效率。预算可以说是政府对公共资源进行管理的重要手段。在今后的经济发展中，政府需要有意识的强化预算管理，在预算会计中引入权责发生制来进行核算，从基础的设施建设入手，提高预算编制的效率，加大其执行力度，提高政府部门的绩效，从而真正的发挥出预算编制的作用。

四、结束语

随着经济的发展和市场化进程不断推进，以收付实现制为主的预算会计已经无法适应经济发展的需要，引发了诸多的问题。因此，需要进一步的完善相关的制度，逐步将权责发生制引入到预算会计体系中，来提供更加全面、真实的会计信息，从而提高对财政风险的防范能力。

参考文献：

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