秦 琳 邢 玮 张孟莹

(云南民族大学管理学院 云南 昆明 650031)

论基于平衡记分卡的全面预算管理

秦 琳 邢 玮 张孟莹

(云南民族大学管理学院 云南 昆明 650031)

众所周知,全面预算管理在实施以来虽然极大的提高了企业管理水平,但是仍然存在诸如不能有效的与企业战略管理衔接等问题。而平衡计分卡可以将企业战略目标分解为中期目标进而分解为可以与全面预算管理的衔接的短期目标。将企业的全面预算管理结合平衡计分卡,可以有效的提高企业管理水平。本文就相关问题进行初步探讨。

全面预算管理;平衡计分卡;战略管理

所谓的全面预算管理是指以目标利润为导向,在各部门协调配合的基础上,通过对业务、资金、信息的整合,明确、适度地分权、授权、进行业绩评价等对整个企业的所有经营活动实施全面的预算管理,通过编制、执行、控制、调整预算来建立的一种管理控制体系,以使整个企业的组织经营活动能沿着预算管理的轨道科学合理地进行。但是,全面预算管理在其实际应用中仍然有一定的局限性,暴露出了一些问题,而平衡计分卡本身的目标和特点正可以弥补全面预算管理的不足,因此可以把积分平衡卡多角度、多层面的思想方法与全面预算管理结合起来,对现有的全面预算管理体系加以改进。

1 全面预算管理的局限性

世界上大多数企业并没有将预算管理与战略管理联系起来。而对国内企业预算管理问题的调查研究同样显示,预算目标与战略目标不一致是当前全面预算管理遇到的最大问题之一。预算管理与战略管理之间存在严重的脱节现象。具体来说,以财务为基础的全面预算管理,主要是围绕企业的年度内的财务指标和财务目标而建立的,其过分强调收入、成本、利润等可量化财务因素而忽视了人力资本保值增值,顾客与员工的满意度、企业创新和企业产品质量保障等价值促进因素,不能全面、系统、综合的反映企业运营状况。同时,以财务为基础的全面预算管理并没有将企业年度内财务目标与企业长期战略目标有机结合起来起来,因此,公司的短期财务指标的实现与公司长期战略发展之间产生了差距,缺少战略管理的功能。

2 平衡计分卡概述

平衡计分卡是以公司战略为中心,把企业及其内部各部门的任务和决策转化为多样的、相互联系的目标,然后再把目标分解成多项指标的业绩评价系统。它贯穿于财务、客户、内部经营、学习和成长等4个完整且相互联系的方面,是一个涵盖4个维度的有机系统。体现了财务指标与非财务指标,长期目标与短期目标、内部与外部、结果与过程、管理业绩与经营业绩等关系的平衡。平衡计分卡可以根据企业的长期经营策略和决策目标,制定一系列相互联系的指标,统筹各方面的利益,可以有效的将战略管理与全面预算管理结合起来。平衡计分卡不仅仅是一个战术性或经营性的衡量系统,还是一个战略管理系统。

3 以平衡计分卡为核心的全面预算管理

平衡计分卡不是直接实施战略管理,而是通过对企业战略的分解对战略执行施加影响。平衡计分卡把战略分解为具体目标并将不同的目标有机结合起来,通过对具体目标的执行来间接的实施战略计划。而全面预算管理的阶段目标和指标有一定的局限性,因此可以考虑将两套系统相结合。而且,平衡计分卡的指标体系设计具有合理性。平衡计分卡非常强调平衡性”,表现在设计的评价指标既有反映企业长期发展的指标,也有反映企业短期财务成果的指标;既有内部指标也有外部指标;既设置数量指标也设置质量指标;既有结果指标也有动机指标。这样就有助于将企业长期目标和短期行动联系起来。实际上,通过对平衡计分卡的过滤分解,就能把企业的长期战略规划逐渐转化为企业的中长期目标,而中长期目标的规划和管理又是属于预算管理的框架,所以可以利用这一方面使平衡计分卡和预算管理有效地衔接,也就弥补了预算管理缺乏战略性的这一缺陷。从上面的分析可知,基于平衡计分卡和全面预算管理的共同点,可以将平衡计分卡引入全面预算管理,从而充分利用平衡计分卡的战略优势。平衡计分卡各项战略性经营行动决定了预算的主要内容,为支持这些经营行动,企业必须对人、财、物进行合理的配置,编制营业预算、资本预算和财务预算等。在分级平衡计分卡的框架下,建立分级预算控制体系,同时,利用平衡计分卡的战略管理系统,对预算的执行过程进行实时监控,结合战略的动态变化调整预算,对执行结果进行分析,找出原因,及时做出反馈。按平衡计分卡的四个维度,预算考评指标体系有内部考评和外部考评指标组成,在报酬的确定上,也以平衡计分卡的结果为基础。

4 对基于平衡计分卡的战略预算管理的评价

4.1 优势

(1)使战略目标与预算目标一致,将目标与战略具体化,加强了内部沟通。预算管理始终以战略为核心,确保了预算目标从战略转化而来,同时在战略和目标的制定中加强了企业内部间的沟通,有助于企业整体战略的实现。

(2)均衡了企业短期利益与长期利益,考虑到了结果考核和过程控制的结合。战略预算管理的指标既包括长期指标也包括短期指标,既包括财务指标也包括非财务指标,这样就使企业的长期利益和短期利益得到了均衡。同时战略预算管理不仅仅局限于对数据的定量分析,而是灵活的将企业各部分的阶段目标与战略目标联系起来,促进了结果考核和过程控制的结合。

(3)有利于实施动态预算管理,实现预算的全员式参与。随着环境的变化,平衡计分卡实时调整战略、目标和考核指标,与此相对应,预算也需要改进编织方法以适应战略调整,体现了战略预算的动态性。同时,全员式参与增进了合作与信息共享,提高了企业效率,也调动了企业积极性,为预算管理的实施打下基础。

(4)使全面预算的全面性得到充分体现。平衡计分卡帮助预算管理建立起四个维度且体现战略要求的目标和评价指标,使预算管理的视角从企业内部扩大到外部,关注的重点从结果控制扩大到过程控制,从而实现了真正的全面预算。

4.2 不足

由于基于平衡计分卡的预算管理的复杂性,在实施过程中不可避免的存在一些问题,主要有偏重于研究全局的、长远的战略性问题,而对一些偶发事件产生的预算超支等的控制松弛,此外,在竞争对手分析和预警分析上也有待于完善。

[1] 甘忠澍浅议基于平衡计分卡的战略预算管理管理创新2008

[2] 周密,曾维林基于平衡计分卡战略预算管理的思考广东商学院学报2005

秦琳(1990—),女，汉，山东济宁，云南民族大学管理学院，2015级会计硕士。邢玮(1988—)男，汉，山东枣庄，云南民族大学管理学院，2015级会计硕士。张孟莹(1990—)，女，汉，河北邯郸，云南民族大学管理学院，2015级会计硕士。

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1672-5832(2016)05-0273-01