张银萍

摘要：高校会计核算中存在高校会计制度的核算基础问题，会计科目的设置问题，专用基金核算问题，资产核算不适应教育成本核算的需要，固定资产的折旧等问题。文章总结了高校会计核算制度中存在的问题-提出了改进高校会计核算的有效措施，为高校会计核算的发展提供理论参考。

关键词：高校；会计核算；存在问题；应对措施

在高校教育改革的形式下，高校所处的社会环境也正在不断发生变化，无论是国家统筹，还是多元投资转化，都需要有财务管理的支持。当前有关高校办学是否与经济效益沾边的话题越燃越烈，所牵动的会计核算制度几经改革，对高校财务管理的发展有一定促进作用。但随着高校会计核算项目的增多，信息化管理的扩展，现有的会计核算办法的实效性并不高，因此，本文提出对高校会计核算中存在的问题和应用措施的研究有一定的积极意义。

一、高校会计核算制度存在的问题

（一）会计核算的基础性问题

高校会计核算制度明确规定，除了经营类收入和支出外，其他均采用收付实现制，针对收支确认考察，均以款项收付与否为标准，如果收益实现与收到款项的时间不一致时，收付实现会计记录的收益则不能准确反映活动的真实结果。由此可以看出，教育成本有很大的不确定性，很难实现全面的绩效考核：尤其当前高校招生规模不断扩大，造成高校自身的财务超载，而引发的高校贷款和行校合作频发，贷款金额少说千万，多的高达10多亿元，巨大的本金额度与潜在的利息，让高校财政负债居高不下，而以收付实现制来进行会计核算时，利息在未结余前不进行会计核算，这样便会影响会计信息的准确性和真实性。

（二）高校会计科目设置的问题

当前我国大多高校都仍然采用1998年颁布的《高等学校会计制度》，该制度也是根据改革后的事业单位会计准则所制定的，包含了会计核算、会计管理和会计信息的相关内容，对高校会计管理有重要意义。然而受到时代发展的影响，现行会计制度的科目设置还存在一些问题，例如大多会计科目设置是为政府部门预算管理服务，而没有考虑高校成本核算的需要。

（三）专项基金核算问题

如用于修购的专用基金是高校以一定比例从事业收入中提取出来的，而修缮费用、设备采购及学生助学津贴中所支出费用则用于对固定资产的检修和采购支出。虽然修购基金是专用与固定资产采购和维修的，但费用提取依据和固定资产并无直接关联性，这也已发了一些与实际脱轨的现象，如一些盈利性单位，收入多，获得的修购基金也多：而一些非盈利性单位，收入少，获得的修购基金也少，再审视一下单位实际发生的固定资产采购和维修费用的多少实质是由所在单位的固定资产状况决定的，因此，单从收入多少来划定提取修购费用是不科学的。

另外，高校事业支出中允许列支出设备的采购费和维修费，这样便会促成高校修购基金扮演蓄水池的角色，当收大于支的时候会增加修购基金的提取额度，相反，当支大于收的时候会较少修购基金的提取额度，这样会给年度对比工作增加难度。

（四）固定资产折旧

随着教育改革步伐的不断扩大，高等教育投资体制改革也取得了突破性进展。当然也暴漏出一些问题，如固定资产的核算与教育成本核算间的不适应。而高校教育成本对资源优化配置及提高办学效率有重要作用，对高校自定各种收费项目标准有重要的参考价值。根据现行的高校固定资产成本计算规定，在固定资产上的资金投入占到高校教育成本输出的较大比例。但是在实际的会计核算中，高校当年用于采购固定资产的资金花费，需要纳入本年度的采购计划中，在收益年限内不能进行折旧及计算。在这种情况下，会计核算结果所代表的是固定资产采购时的原价格，忽视了高校的固定资产净值，从而给会计核算的精确性带来了影响。

（五）无形资产核算问题

高校的无形资产有一定的多样性，不仅包括专利权、科研成果和土地使用权，还包括品牌权、教学环境、文化交流和学风校史等。而大多数高校核算重心都集中在有形资产的管理、使用和核算上，已形成具有一定套路的管理方法：而对无形资产管理的忽视却普遍存在，这必然会有重有形而轻无形的感觉，如对购置的无形资产验收、维修、使用和报废管理不到位，财务部门并没有对无形资产做详细记录，其他相关部门也没有对无形资产进行实质性的管理。这样造成许多有价值的无形资产“石沉大海”，甚至有些无形资产被盗用外流，严重影响了高校商誉的管理。另外，随着校企合作的加快，合约只强调资金投入的现象日渐明显，而对合作中起重要作用的校名口碑增值效应却只字不提，造成了高校商誉被缩水，无形资产效能失衡。当然这与无形资产的确定和计量管理规范的不健全有一定关系，更谈不上会计核算的具体操作。

（六）基本建设基金核算问题

“教育是立国之本”，高校是蓄积社会动能最关键环节，在教育发展中发挥着重要作用。当前各大高校争相竞技的不仅仅是优秀生源，更多的是新区校舍，建设规模的扩大让建设资金投入不断攀升。很多院校为了提高建设资金的使用效率，填补资金漏洞，提出增加基本建设财务管理效率，力求将财务管理贯穿到项目管理的全过程，以提升会计核算在管理职能中的影响力。高校基础建设支出采用的是建设单位的会计核算制度，事业支出所执行的也是事业单位所使用的会计制度，这便造成会计主体核算有两套帐。而建筑项目所投资额又没有在事业帐单上反映出来，项目竣工后，唯有进行账目交接后才能对固定资产帐登记，这便会引起固定资产录帐不及时，高校的实际资产数量大于帐目所呈现的数目，账目与实际收支不一致。而基础建设支出和事业支出是分开核算的，基础建设贷款主要反映在基础建设财务帐表上，学校负债则无法体现贷款额度，而归还责任却由学校财务担着，这很容易造成财务负债信息失真，进而引发高校负债风险危机。

二、改进高校会计核算的有关措施

（一）以权责发生制为核算基础

权责发生制以成为国际会计制度改革的一种趋势，引入权责发生制是为了正确的归并和分配各种教育经费，提高教育成本核算的准确性，因此，可以对现有的高校会计核算基础进行必要的改革。当前，我国现有经济环境及制度氛围都有较大的变革，高校资金来源巳不只是财政拨款和学费收入，而且财政拨款的额度有减小的趋势，甚至有些高校基础建设资金核算中，财政拨款已很低，因此，在基础建设会计核算中也采用“权贵发生制”，建设投资总量由高校基础设施建设项目进程及工程总量来确定。施工前所付部分工程款、建材款和设备款等计人预付工程款项：工程完工结算后所付款项为应付工程款，并在工程结算后经款及审计部门造价评估后，根据审计结果和合同相关协定来计算差额，并根据差额来调整工程投资总额及应付工程款总额，以保证会计核算账目能准确反映高校实际建设投资情况，避免高校财务风险的发生。

（二）改革现有的会计科目体系

由于高校现有会计科目体系已无法适应高校财务发展需求，尤其是一些与收付实现制有关的会计科目要及时取消，对其他会计科目也要进行重新梳理和改革：首先，根据教育成本核算的权责发生制原则及收益支出原则的要求，增加“教育成本”、“公共教育费用”、“教育事业结余”等用于成本费用核算的会计科目。其次，是要对收入及净资产类科目进行改革，使此类科目能和支出科目相匹配，从根本上杜绝项目资金花费与项目审批不相符的问题。此外，还要新增“在建工程”科目。依据“在建工程”科目累计核算额度或工程末期余额结算也可算定固定资产的价值，而且对固定置产的价值结转并不会造成影响。通过不断改革会计工作体制机制，使会计科目体系逐渐趋于成熟和完善，防止会计核算中可能存在的漏洞。

（三）计固定资产折旧费

高校的固定资产一般不计折旧，这实质上与准确核算高校教育成本需要是相矛盾的，也成为制约高校教育成本核算的难点。故应建议高校将固定资产折旧核算与教育投资成本两者独立开来，分别进行计算。虽然这种独立计算方式加大了会计核算的工作量，但是能够极大程度上降低固定资产计算可能产生的误差，从而提高了高效会计核算的精确度。

（四）加强无形资产核算

要加强科研成果的管理，参与技术合同的签订和管理，在项目立项之前就要做好知识产权的保护工作。做好科研建档工作，资源使用、保密、专利申报和著作出版的管理工作。制定对投资类转出无形资产的发明人奖励和收益分配、私下交易而导致无形资产流失惩罚政策和无形资产的保护措施等。