张娟娟

【摘 要】 本文依据教学中往来项目填列方法存在问题，探讨了正确的填列方法。指出，在实际课堂教学中，可以借用“T”型账户，利用账户的性质，通过分析往来账户余额的方向，从而判断该账户的实质是资产还是负债，是资产就归到资产项目核算，是负债就归到负债项目核算，从而让学生比较容易接受和掌握往来项目金额的填列方法。

【关键词】 资产负债表；“T”型账户；往来项目；余额方向

作为一名在高职院校从事会计教学的专业课老师，实际教学中，每次在讲授资产负债表的编制时，报表中绝大多数项目的填列方法，学生基本上都能够接受和掌握，但对往来项目的填列，一直是困扰学生的一个难点。本文就此给出相应的解决方法。

一、高职教学中往来项目填列方法存在问题

资产负债表中的往来项目主要包括“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”和“预付账款”等4个账户。本人在多年的高职教学工作中，见识和使用过各种版本的《基础会计》教材，几乎所有的教材在怎样填写往来项目的金额时，都写到“根据有关明细科目的期末余额调整填列”，但这样笼统的写法，学生往往很难理解和接受。一是经常忽视往来项目的填列依据是明细科目的余额而不是总账科目的余额。因此在计算时，只考虑总账科目余额，往往容易出错。二是没有真正理解往来帐户的实质，导致无法分辨出什么情况下是资产项目、什么情况下是负债项目。

二、实践教学中往来项目填列方法改革思路

实际课堂教学中，本人依据实质重于形式的原则，借助于“T”型账户，给学生讲清楚为什么往来项目金额的填列是根据明细账的余额，而不是总账的余额。关键在于：在会计实务中，“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”和“预付账款”这四个账户比较特殊，具有双重性质的功能，其总账余额不一定反映该账户的真实状况。基于此，我们把往来项目的填列分为两大类：应收和预收、预付和应付。下面介绍其具体填列方法。

1、“应收账款”、“预收账款”项目的填列方法

从理论上讲，“应收账款”账户属于资产类账户，资产类账户的期末余额一般在借方；“预收账款”账户属于负债类账户，负债类账户的期末余额一般在贷方。但是在课堂讲授“账户和借贷记账法”时，给学生强调过这两个账户是具有双重性质的账户。就是既可以表现为资产，也可以表现为负债。换句话说，“应收账款”明细账的余额在借方才是真正的“应收账款”，余额如果在贷方该账户的性质就发生了变化，不是资产类账户而变为负债类账户，其实质属于“预收账款”。同样的道理，“预收账款”明细账的余额在贷方才是真正的“预收账款”，余额如果在借方该账户的性质就不再是负债类而是资产类，其实质属于“应收账款”。而资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，其编制的第一个要求就是数字真实。基于此，属于资产的，自然应放在资产项目中反映，属于负债的，就应该放在负债项目中反映，这样才符合会计信息质量要求中的“真实可靠”。所以，这两个账户的借方金额相加就是报表中“应收账款”项目的数额（当然，如果“坏账准备”账户贷方有余额，还得减掉“坏账准备”的贷方余额），两个账户的贷方金额相加就是报表中“预收账款”项目的数额。

课堂教学过程具体如下：

第一步：开设“应收账款”、“预收账款”的“T”型账户。

第二步：将“应收账款”明细账的余额同方向记入应收账款“T”型账户，记完后，计算出该账户的发生额合计数。

第三步：将“预收账款”明细账的余额同方向记入预收账款“T”型账户，记完后，计算出该账户的发生额合计数。

第四步：将这两个账户的借方金额相加减掉“坏账准备”账户的贷方余额就是资产负债表中“应收账款”项目的金额，两个账户的贷方金额相加就是报表中“预收账款”项目的金额。

2、“预付账款”、“应付账款”项目的填列方法

同样的道理，采用上面的思路，学生此时就比较容易理解和接受。“预付账款”明细账的余额在借方才是企业真正的预付账款，余额一旦在贷方其账户性质就发生了变化，不是资产类账户而变为负债类账户，其实质属于应付账款；“应付账款”明细账的余额在贷方才是真正的应付账款，余额一旦在借方其账户性质就不再是负债类账户而是资产类账户，其实质属于预付账款。所以，两个账户的借方金额相加就是资产负债表中“预付账款”项目的数额，两个账户的贷方金额相加就是资产负债表中“应付账款”项目的数额。

课堂教学过程具体如下：

第一步： 开设“预付账款”、“应付账款”的“T”型账户。

第二步：将“预付账款”明细账的余额同方向记入预付账款“T”型账户，全部记完后，计算出该账户的发生额合计数。

第三步：将“应付账款”明细账的余额同方向记入应付账款“T”型账户，全部记完后，计算出该账户的发生额合计数。

第四步：两个账户的借方金额相加就是报表中“预付账款”项目的数额，两个账户的贷方金额相加就是报表中“应付账款”项目的数额。

三、课堂实践

例：海棠股份有限公司2015年12月31日部分明细账余额如下表（单位：元）：

依据上面所讲授的方法，其具体计算过程如下：分别开设“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”的“T”型账户；将每个账户的明细账余额按其方向据实过入该账户；计算出每个账户的借方合计数和贷方合计数；每对账户的借方金额相加就是相应的资产项目数额，每对账户的贷方金额相加就是相应的负债项目数额。

应收账款 预收账款

300000

400000 60000 90000 50000

700000 60000 90000 50000

“应收账款”项目金额=700000+90000=790000（元）

“预收账款”项目金额=60000+50000=110000（元）

预付账款 预收账款

200000 60000 70000 240000

190000

200000 60000 70000 430000

“预付账款”项目金额=200000+70000=270000（元）

“应付账款”项目金额=60000+430000=490000（元）

课堂教学中通过这样的讲解，学生觉得好理解，容易接受。基本上都能够掌握往来项目的填制方法，达到了教学目的。

【参考文献】

[1] 于春燕.资产负债表往来项目填列方法再议.财会月刊，2014.4.

[2] 邹敏.资产负债表应收预付项目填列口诀.财会月刊，2014.4.