王雅

【摘要】现在世界经济发展迅猛，在利益的驱使之下，人们为了追求更高的利益，造假的现象也越来越普遍。本文就是基于其中一种原因——内部控制问题进行探讨。企业内部的情况来看，企业在生产和管理的各个方面都要受到企业内控制度的影响，所以企业内部控制薄弱是导致由于会计造假致使会计信息质量低下的重要原因。我们只有加强了企业的内部控制，才能降低会计造假的可能性。

【关键词】会计造假 内部控制 缺陷

1980年左右我国政府开始了对内部控制的正式管理和研究。在此后的三十多年里，我国先后发布了《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》、《加强金融机构内部控制的指导原则》、《内部会计控制规范—基本规范》等一系列法规，为我国内部控制的建设及发展提供了可靠的依据。2008年我国第一部内部控制规范——《企业内部控制基本规范》面世。它的发布不仅代表着我国内部控制基本框架的确立，同时也代表着对内部控制的定义、原则、目标、基本内容、管理与检查等方面科学的进行规范。

一、关于内部控制与会计造假概括

（一）会计造假的形式

1.会计资料的造假。会计资料不仅是会计核算的重要产物，同时也是企业内外投资者做出是否投资的决策、管理经营者做出经营管理决策、国家进行宏观调控的重要依据。会计凭证的失真必会导致财务会计报表的失真，然而除此之外，还存在伪造账单、采取不当的会计计量方法，及伪造、窜改财务报表数据等。

2.税金核算的造假。税收是国家财政收入的主要来源之一，但存在一些企业为了偷税、漏税，不惜通过隐匿资产、利润、虚增负债造成企业经营状况不佳，做假账等不正当的方式使会计报表亏损，已达到偷漏国家税款的目的。

3.会计报表编制的造假。会计报表既是财务报告中不可或缺的一部分，也是企业与外界沟通的信息之窗。企业的内外界信息使用者从会计报表中获取所需信息，并根据所得到的信息进行决策。它的一系列用途就可以显示出其重要性，也因此勾出了人们为达到某些目的而利用它的心思。有些企业为了达到某些利益，随意变更会计报表数据，针对不同的使用人群，伪造出不同的会计报表，以达到欺骗使用者的目的。

（二）内部控制的固有局限性

不管内部控制执行的多么严格、多么有效，最后也只能为企业在实现其财务目标的过程中提供的一个“合理保证”而已，这一现象的发生是由于内部控制在执行过程中会受到其固有限制的影响。这些固有限制包括：第一，在进行决策时由于人为判断错误或者发生失误致使企业内部控制失去其应有的作用。第二，由于多个人员之间相互勾结或者管理层人员对规定熟视无睹，利用职权使内部控制对其失效。第三，内部行驶控制职能的人员素质无法满足或者不适合所处岗位的要求。

二、有效内部控制对会计造假的正面影响

（一）企业内部控制的目标之一是预防会计造假，保证会计信息的及时可靠

会计信息真实可靠离不开有效的内部控制，如众所周知的巴林银行倒闭案，正因为哥顿·鲍赛向里森下达的在新加坡新建一错误账户“88888”这一指令，处理里森之外，连银行高管都毫不知情。正是巴林银行内部信息沟通存在的问题，为它的倒闭埋下了致命导火索。

（二）健全的企业内部控制是防止会计造假的保证

会计造假率的降低是内部控制五要素严格执行的结果。其中控制环境是内部控制的基础要素，若要想创造一个良好的控制环境，那么管理层就必须要以身作则，树立好的榜样，同时要求企业文化要积极健康。一个企业文化的好坏对会计造假行为的发生与否有着极大的影响力。严格、诚信的企业文化对企业的员工来说会是一种无形的鞭笞力。

三、内部控制缺陷对会计造假的负面影响

内部控制固然可以防止会计造假，但这是建立在内部控制能够有效执行的前提下的。然而我国企业内部控制并不完善，除了前文所说的固有局限外，还存在着不少缺陷。如内部控制制度不健全、内部控制制度执行不到位、监督不力等，这些缺陷又会对会计造假造成何种影响呢？

（一）内部控制制度不健全

之所以说企业内部控制制度不健全，是从以下几个方面看出来的：企业没有建立完整的控制制度体系，没有创造一个优良的控制环境；职责分工不明确；控制目标不明确，在实施过程中没有严格执行流程制度；缺乏日常监管和专项监督机制，管理人员控制意识不强和缺乏责任心；信息传递与沟通不畅。一个企业只有拥有健全的内部控制制度才能够使内部控制发挥最大的作用，但许多企业却只能看眼前的利益，由于考虑到企业成本问题，而不愿花费太多的资金去建立、完善内部控制制度以及进行必要的维护。

（二）内部控制制度执行不到位

我国企业还存在这样的一个问题：内部控制制度虽已建立完成，但是由于企业对其不够看重或者不具备制度执行的足够数量的相关人员而导致制度的执行受到了限制，无法保证企业的内部控制有效的运行。这是一个亟待解决的问题，如果无法保证内部控制制度有发挥其作用的空间和权限，那么无论该企业的内部控制制度多么的健全、完善，也只是一个漂亮的摆设，毫无利用价值。

四、充分发挥内部控制对会计造假的防范作用

（一）优化完善控制环境

若想要使内部控制能过顺利进行，则必须要先加强内部控制的环境建设。只有优化和完善了控制环境，才能为企业更好的执行内部控制打下夯实的基础。首先，要合理设置企业内部机构，避免职能的交叉、过于集中或者缺失，这样就可减少如巴林银行尼克兼任交易和清算，利用职务之便进行造假这类利用职权进行会计造假的可能性；其次，要制定合理的人力资源计划、政策，并要保证能够有效实施。最后，提高管理层的风险意识。

（二）改进信息的收集机制和完善信息沟通机制

信息与沟通是保证内部控制能够有效实施的一个不可缺少的条件。在信息的传递过程中，对于企业内部信息的传递，一方面要完善信息向上传递的流程、制度，另一方面还要不断完善信息向下传递的流程、制度，要做到每一个员工都能明确各自的职责，以及能够清楚自己在整个内部控制体系中所处的位置和所起到的作用；对于外部信息传递，企业要加强与顾客、外部投资者、货物供应商和政府部门等利益相关者之间的沟通和信息反馈，建立一个良好的外部沟通体系。

（三）完善内部审计监督机制强化其独立性和执行性

企业会计制度的有效实施是建立在内部控制被监督的条件下的，因此企业必须要加强对内部控制的监察、督促、评价和估计，以便能够及时发现并消除内部控制的缺陷以及隐患，促进内部控制政策的完善。加强和提高内部审计在企业中的作用及地位是强化内部监督作用的首要任务，为更好的完成这一任务，企业首先要做到审计部门与被审计部门相分离，同时还要独立于其他部门。

内部审计机构担负着监督企业各个部门对内部各项规章制度执行情况的重任。因此一旦发现内部控制制度存在问题，有权利直接向董事会或者审计委员会报告，同时为改进、完善企业的内部控制提供有用的见解、看法。

（四）加强企业文化建设

一个企业文化好坏影响着整个企业员工对企业的热爱程度以及员工之间的凝聚力，好的企业文化，不仅会引领着整个企业向着正确的方向发展，而且会引领着企业不断做大做强。试想，一个积极向上、健康发展且充满凝聚力的企业会想着只为换取一时的私利而进行会计造假吗！因此，对于防范会计造假，加强企业文化建设是十分必要的。

五、结束语

做好内部控制可以有效防止企业会计造假，保证信息质量。因此完善改进企业内部控制是刻不容缓的，只有这样才能使其更好的起到内部的监督和牵制作用以保证会计信息的真实性，从而促进市场经济的健康发展。

参考文献

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