张煜晨

从收入费用观走向资产负债表观

张煜晨

安然事件后，对于收益计量的方法逐渐由收入费用观迈向资产负债表观。本文通过历史研究、规范分析的方法，对资产负债表观替代收入费用观的合理性进行了分析，说明了这一改变涉及的主要方面，并提出了今后继续改进的展望。

资产负债表观；收入费用观；资产减值损失

一、什么是资产负债表观和收入费用观

资产负债表观和收入费用观是会计上确认和计量收益的不同方法。资产负债表观是在确认期末资产、负债余额的基础上，计算所有者权益的当期增加额，从而确认收益。收入费用观是在确认会计期间的收入和费用的基础上进行配比，从而确认收益。相对来说，资产负债表观更重视资产负债表，而收入费用观更重视利润表。这两种方法都是由来已久，并且在历史上有交替使用的现象。

十九世纪以前，由于企业规模较小，融资方式单一，并且政府课税的依据主要是资产，所以人们较为重视企业的财务状况，往往只编制资产负债表，不编制利润表和现金流量表。在这一时期，资产负债表观是确认收益的主流方法。

进入二十世纪后，发达资本主义国家工业革命完成，出现了企业合并的现象和股份公司的企业形式，与十九世纪相比，企业的所有权更为分散，并且出现了经营者和所有者的分离；这时，资本市场也逐渐繁荣起来，企业的融资方式出现了多样化；政府课税的依据也从以资产为主变为以收益为主。……