齐兵

摘要：我国从2009年开始，对生产型增值税进行改革，向消费型增值税转变，并在实践中不断完善，对于促进我国税收制度的完善发挥了重要作用。同时，作为财务管理领域的重要方面——会计改革也不断推进，但是，在改革的过程中，两者矛盾仍然存在，从而导致增值税会计存在很多问题，从而对会计信息质量和税收的征收管理效率造成了一定的影响，鉴于此，本文特对我国增值税会计存在的问题进行了探讨，并提出了相应的解决对策。

关键词：增值税；会计；经济改革；问题；对策会计，主要强调信息的真实性，税法，则是保证国家财政收入的法律基础。一直以来，我国的增值税会计处理问题都采用“财税合一”的手段，但是，在实际执行过程中仍然出现了很多问题，也因此，有人提出在增值税核算的过程中遵循价税分离原则，但是，这又表现出明显的违背税法的特点，从而无法落实增值税会计与核算原则的高度契合。随着我国增值税会计相关行业的发展，对增值税会计的认知也有所增加，从而促进了会计准则、核算方法和核算模式的完善，并对我国增值税会计的行业标准进行严格规定，有效提升增值税会计的整体服务水平。

一、 我国增值税会计概况

（一） 现行增值税会计模式。在增值税会计理论中，增值税会计的基本内容主要包括增值税会计目标、增值税会计特有概念、增值税会计计税方法、业务性原则以及增值税会计核算程序等。在财务会计的基础上，需要调整会计准则与税法不一致的涉税事项，同时，如果企业有相关的纳税筹划，就必须重新调整和核算会计信息。也就是说，增值税会计不是财务会计另外设账，也没有增值税会计机构的设立，只是需要对增值税会计进行人事安排。

现阶段，我国税务会计逐渐走向了“财税分离”，但是，“财税统一”仍然保留下来，在这一模式下，将财务会计和税务会计进行统一，按照税法的相关规定进行会计确认和计量，但是，却忽视了会计本身的原则和要求。随着我国税务制度的不断完善，增值税会计和财务会计的差异性逐渐显现，信息差异比较显著，为此，建立有效的税务会计制度势在必行。

（二）现行增值税会计实务分析。根据国家的相关规定，增值税会计处理中，需要设置“应交税费—应交增值税”，并对会计账户增值税的发生、抵扣和进项税额转出等情况进行记录。在“应交税费—应交增值税”中，需要采用多栏式账户，并在借方进行“进项税额”、“减免税费”、“出口抵减内销产品纳税额”、“已缴税款”等专栏的设置，同时，在贷方进行“销项税额”、“进项税额转出”和“出口退税”等专栏的设置。如果企业已经是登记在册的“进项税额”公司，可以准许抵扣增值税额，如果企业已经是登记在册的“减免税款”单位，则会享受相应的减免税额，借记时选择“应交税费-应交增值税（减免税款）”、贷记时选择“营业外收入-政府补贴”等。但是，在增值税会计处理过程中，税法与会计制度相互融合，会计处理更多地会让步于税法，从而导致财务信息的“失真”。

二、 我国增值税会计存在的问题

（一）会计信息质量与披露方面。首先表现在会计信息缺乏可比性。一方面，从单一企业来说，作为增值税一般纳税人，如果拥有增值税专用发票，可以有效实现进项税额抵扣。如果是普通的发票，需要将存货成本的核算包含进项税额或分离，缺乏统一性。另一方面，一般纳税人和小规模纳税人在增值税核算的过程中，具有明显的差异，抵扣制适用于一般纳税人。在现行的增值税会计方面，增值税具有明显的转嫁性质，不记录在利润表中。财务报表中的项目不含税，但是营业税企业财务报表中含税，对于会计报表的可比性造成了影响，会计信息的作用将难以有效发挥。其次表现在与重要性原则相违背。根据企业会计准则的相关规定，增值税覆盖了生产和流通的各个环节，能够通过缴纳、抵扣和减免等影响企业财务状况和经营活动，但是却没有在财务报表中体现，比如取消应交增值税明细表的编制，利润表中没有增值税项目、不能抵扣的增值税进项税额直接计入成本，对于会计信息质量造成了严重的威胁。

（二）会计确认与会计计量方面。在会计确认和会计计量方面，我国现行的增值税会计存在以下三个方面的问题：首先，存货成本计价与实际成本的计价原则相背离。在现行的增值税核算办法，货物增值税需要记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，购买及其他费用记入成本，从而导致了实际成本的低估。其次，与配比原则相背离。在现行的增值税会计下，会计确认原则不一致的情况，导致当期销项税额和进项税额难以形成有效的配比关系，增值额的真实性也存在偏颇。第三，对于收入、费用等会计要素的定义有所曲解。

（三）税负不公平。税负不公平主要表现在赊购和赊销企业中，赊购较多的企业的实际税负，要少于赊销企业。如果企业存在商业信用，则赊销商品的应收账款除了货款外还要包含增值税，如果应收账款出现坏账，相应的货款和销项税款就都不能回收。在赊购中，如果无法支付应付账款，货款和进项税额会作为企业的双重收益，如果赊购和赊销数额相差较大，税负的不公平性就会显现出来。

三、 我国增值税会计的完善对策

（一）完善信息披露。为了有效保证会计信息的真实性，在资产负债表中，应该对当期应交和未交的增值税、进项税额、抵扣税额等进行明示。其次，在应交增值税明细表中，要对所有的进项税额和销项税额进行全面、详细的反映，操作过程中，需要按照会计法的相关规定完善会计信息的披露。

（二）存货成本核算采用价税分离方法。对于一般纳税人来说，存货成本核算都应该采用价税分离的原则，这与是否取得增值税发票没有关系。对于一般纳税人的普通发票，或者其中存在不符合抵扣条件的发票，可以设置“应交增值税—不可抵扣进项税额”来进行会计核算，并在会计期末转入“管理费用”，对于小规模纳税人，该核算方法也同样适用。

（三）收付实现制。企业对货物采取赊购时，借记科目为“应交税费—应交增值税（待转进项税额）”“材料采购”等，贷记科目为“应付账款”等，等到付款时，转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”同时，贷记科目也转入“应交税费—应交增值税（待转进项税额）”。期末该项的余额表示不得抵扣的进项税额。

在企业进行赊销的过程中，原始凭证中的借记科目为“应收账款”贷记科目为“应交税费—应交增值税（待转销项税额）”、“主营业务收入”等，收到货款后，贷记科目转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”，期末的余额表示未收到的销项税额。

通过这样的方式，可以有效减轻企业的税负负担，促进企业间的公平竞争，减少坏账损失。

四、结语

在工作实践中，增值税会计是一项专业性很强的岗位，在日常工作实践中，需要面临复杂的行业标准，需要应对增值税征收过程中存在的问题，需要处理增值税与财务会计之间的矛盾，为了有效提升增值税会计的工作质量，为增值税的征收提供稳定的运作环境，必须要对相关政策、标准和形式进行完善，建立和完善增值税会计核算制度，科学计税，合理计税，提升增值税税收质量和效率。

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