张启国

摘要：软件与信息技术服务业属于研发密集型企业，该行业内部研究开发支出的会计处理比较具有特色和代表性，本文结合会计准则对企业内部研发支出的会计处理要求，通过对该行业上市公司财务报表中的研发费用的列报和披露，分析该行业研发支出会计处理中涉及会计和审计职业判断的方面，并针对这些职业判断点提内部控制建议。

关键词：软件与信息技术服务业 研发支出 会计职业判断

软件与信息技术服务业企业的主要业务是提供软件开发服务和信息技术服务，属于研发密集型企业，因此该行业研发支出的会计处理比较有特色和代表性。我国企业会计准则对于研究开发项目的支出的规定比较概况和抽象，要使研发支出按照会计准则的要求得到正确的会计处理，需要会计人员具备较高的职业判断能力，换而言之，研发支出的会计处理中存在较多值得关注的职业判断点。

一、研发支出的职业判断

（一）研发支出在财务报表中的披露

根据会计准则对研发支出披露的规定，财务报表附注中应当披露研发支出的资本化金额和费用化金额，但并没有明确指出列报披露的格式和位置，因此需要一定的会计职业判断。通常对于研发支出的费用化金额应在“管理费用”附注中披露，资本化金额应当在“开发支出”附注中披露，通过分析观察软件与信息技术服务业上市公司财务报表附注的情况，发现部分上市公司的财务报表附注对“开发支出”附注披露内容职业判断混乱。……