程小玲

摘要：近年来，国有企业经济发展并不尽如人意，其中内部控制方面的不良表现是尤为重要的原因。虽然，内部控制已经受到国家和很多企业的重视，但是国有企业在这方面做得并不是很好，尤其是内部控制执行力较为低下。本文首先对国有企业中内部控制执行力提升的必要性作了具体分析，从其内部控制执行现状出发，对影响执行力的因素进行了简要分析，着重提出改善内控制度执行力的措施，以期为国有企业内部控制执行力的提升做出一定的贡献。

关键词：国有企业 内部控制 执行力 改善措施

一、国有企业加强内控制度建设的必要性

国有企业是国民经济的命脉，国有企业的良好发展决定着国家的经济走势，而国有企业的内控制度建设是其规范经营、高效管理的标志。近年来，国家颁布了一系列企业内部控制相关的应用和指引，使得国有企业的内控制度正循序渐进、逐步改善。但仍然有不少企业存在着会计造假、经营管理混乱、责任不明、收受贿赂、私自占用资金、报告不实信息等众多问题。这些问题的产生，归根到底是由于内控制度的执行力低等原因造成的，提高我国国有企业内部控制的执行力势在必行。

国有企业普遍规模较大，提高内控制度的执行力有利于提高企业的经营管理效率，有利于保障会计信息的真实完整性，降低企业的涉税风险；同时，内控制度监管到位，也有利于企业资金的合理利用，对企业绩效提高有促进作用。随着我国市场经济发展越来越迅速，国有企业经营管理暴露出不少弊端，包括内部控制执行力度与计划目标不符，这会导致国有企业的发展始终达不到国家和人民期望的标准，长此以往容易形成恶性循环。基于此，加强国有企业内部控制的执行力度、顺应时代的发展，有助于国有企业健康的发展。

二、国有企业内控制度执行力的现状分析

国有企业内部控制的执行力不高是普遍现象，具体来说，表现在以下几个方面：

第一，国有企业内部控制执行流于形式。国有企业中，管理层的地位比较高，加之大多数国有企业都是在经济体制改革之前建立的，企业受成立之初经济、社会、文化等大环境的影响，普遍愿意借助于以前成功的管理经验，并不从根本上注重内部控制，也没有意识到内部控制的重要性，认为老一套的管理方法仍然适用。他们之所以仍然推行内部控制皆是迫于无奈，结果就导致了领导层没有做好内部控制计划和准备，没有营造出好的环境与氛围，执行起来自然就大打折扣。领导层不重视，出现了“人情化”和“鉴于实际情况”等诸多问题，员工看到执行不严格便寻找空子，最后出现“法不责众”的情况。

第二，国有企业集团分散混乱。国有企业大多是集团化管理，但是集团内部的分公司大多都有自己的小算盘，并没有完全按母公司的意见来执行。这样，即使母公司有心对集团内部控制的执行力加以改善，也免不了因为“联而不和”等原因无法奏效。同时，集团管理层级众多，信息传递效率底下，也在一定程度上阻碍了内控执行力的提升。

三、国有企业内部控制执行力的影响因素

（一）国有企业产权制度不完善影响内控执行力提升

产权不清是指国有企业的所有权问题，国有企业大多是由代理人经过努力发展起来的，产权归国家所有还是代理人所有并不是那么的明确。由于这个问题的存在，当今的国有企业代理人，也就是企业的高层管理者对内部控制的管理重点并不会大力放在资产增值上，集团内子公司不完全服从母公司的命令，往往为了自己的利益，自行对外投资，导致企业内部资金管理不到位。

（二）缺乏内控意识影响内控执行力提升

我国多数国有企业都是在经济体制改革前建立起来的，那时以计划经济为主导，企业管理人员、业务人员仍脱胎于当时的大环境，观念和行动落后，难以适应飞速发展的经济环境，并未意识到市场经济的根本特征，市场风险与日俱增。只有顺应时代的发展，强化对企业的目标管理和过程管理，才能尽可能缩小经营风险。

（三）内部审计实效影响内控执行力提升

企业内部审计的作用主要体现在对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，若内部审计疏于职守，那整个企业在内控方面肯定是落后的。目前，大多数中小型国有企业对内部审计并不是很重视，即使有一小部分企业设立了内部审计机构，由于最终需要向领导层汇报，并没有真正的、直接的管理权，难以独立，严重阻碍了其作用的发挥。

四、提升国有企业内控制度执行力的措施

（一）增强国有企业内部内控培训力度

培训是组织传递观念、传递知识、传递技能的重要方式，培训的精髓在于组织文化的渗透。内控执行力的提升归根到底还是内控文化的形成，培训为企业提供了一个良好的软环境来提升内部控制的执行力。集团应该首先采用科学的方法，提升员工的内控制度执行意识。其实对内控制度的重视事实上相当于一场变革，变革的成功与否最重要的就是要看组织势态如何。通过培训，一方面能够提升员工关于内控方面的知识和技能，另一方面也增加了员工的执行信心。通过基础的培训，无论是管理者还是下层员工都会有一根加强内控制度执行力的弦，这也就意味着组织变革的整体势态提升了。管理者要以身作则，先要求自己再要求手下员工，先树立良好的榜样作用。同时要积极地与下级沟通，做到逐级渗透，在一个轻松良好的氛围下提升内控执行力。集团通过制定严谨的内控制度，集团内部每个层级、每个部门执行起来才会顺畅，也不会产生应付及压抑的心理。

（二）加大产权改革力度

产权不清一直以来都是国有企业存在的大问题，产权问题严重威胁到了内部控制的执行力。尽管国有企业产权改革取得了一定的成果，但仍需努力。国有企业可以借鉴其他做得好的企业的管理机制和方法，比如国有企业可以加快股份制和公司制改革，与国有资产监管机构加强沟通交流等。另外，国有企业在产权改革的过程中，处理好母公司与子公司的控制问题，从根本上保证子公司高层管理者真正能为集团资产的保值增值而努力。具体来说，为了防止经营者的不平心理，可以通过一定的途径将经营者的利益同集团的整体利益相联系，对经营者形成一定的激励作用。当然，产权混乱、政企政资不分问题的合理解决也有利于增强内部控制的执行力度。

（三）建立科学合理、可执行性高的内部控制体系

内部控制执行力如何，始于内部控制体系的设计，如果一个企业从设计内控制度开始就没做到细致严谨，那么执行起来问题重重也不足为奇。大多数国有企业缺乏内控方面的人才，导致内控设计不尽合理。但是，由于内控在复杂的市场经济中变得越来越重要，国有企业对内控人才的聘请也显得尤为重要。聘请时，也要考虑一定的成本效益理论，尽量将资金利用到最能解决问题的地方，避免出现高薪聘请伪专家的现象发生。同时，也要加强同其他企业交流，将其成功经验运用到企业的实际中来。企业也可同高校合作，为其内控制度研究做投资，将一些经过实证研究过的成功的先进经验运用到企业中，国有企业经过努力一定能建立一套适合自身特点的内部控制体系。

（四）强化企业内部审计的独立作用

内部审计的存在是一个企业规范管理的标志，内部审计能对内部控制执行做必要的监督，同时不断修正监督和评价体系，提升内控能力，对于完善内部控制的体系起到积极的作用。首先，健全内部审计机构。内审机构不应该受制于企业的高层管理者，而应该是一个独立的机构，其地位应该高于任何一个职能部门，只有这样，内部审计才会具有相当程度的权威性和独立性，内审报告才会有质量保证，否则内审的实施将毫无意义。其次，加大内部审计的审计范围。内部审计的作用不要只限于财务部门，企业中所有的部门都应该是内部审计的对象，有利于国有企业全面内控的执行。最后，加强内部审计的职能范围。内部审计的作用不要只限于对各部门的工作进行评价的监督，除此之外提出有建设性的建议也是内审的责任，对企业的风险管理进行评价，帮助企业完善自身的内部控制。

（五）建立内控的激励和约束机制

内部控制执行力低下，一方面是由于内部控制制度制定不合理，另一方面也是由于内控失灵。企业内部员工，无论是高层管理者还是一般业务人员，都存在疏于职守、懈怠、效率低等现象，对企业目标漠不关心。当然，这并不完全是员工的责任，其主要原因是企业缺乏良好的激励和约束机制，不懂得利用需求心理激励和约束员工，使其个人行为与总体目标偏离。企业应该加大力度改进，改变以往单纯以利益导向的考核机制，加大在内控执行方面的考核比例，根据员工的工作能力和内控执行表现综合评定其绩效，使员工自愿为了企业提升内部控制执行力这一目标而努力。

五、结束语

国有企业内部控制执行力的提升要从两方面入手，一是从思想观念上，二是从具体实践上。并且，执行力的提升并不是一朝一夕就能完成的事，需要企业全体成员的共同努力以及持续不断的改进。当今世界经济竞争激烈，国有企业是我国经济的主导，在国民经济中有重要地位，因此，提升内部控制制度的执行力，是提升国有企业绩效的必然选择。Z

参考文献：

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