张文婷

摘 要 国家税务机关为了规范和加强个体工商户税收定期定额征收管理，公平税负，保护个体工商户合法权益，促进个体经济的健康发展，制定了个体工商户税收定期定额征收管理办法。这种征收办法普遍适用于财务制度不健全及无建账能力的个体工商户，。它保证税收收入的稳定，防止个体工商户偷税逃税起到了积极的作用，并在纳税过程中得到了广泛的运用。但是随着个体经济的发展，经营方式及手段的不断进步，这种征收方式的弊端也逐渐显示出来。本来首先介绍了一下定期定额征收的方式及积极作用，其次重点介绍了它与事业单位相联系产生的弊端，并提出相关改进意见，希望得到相关人员的注意。

关键词 定期定额征收；弊端；改进

定期定额征收是指税务机关依照法律、行政法规及《个体工商户税收定期定额征收管理办法》第二条规定，通过测算和核定某一纳税人在某一经营地点、经营期限、经营范围内的应纳税款（营业额或销售额）的计税依据，从而确定其在该纳税期限内应纳税额的一种征收办法。主要适用于未建账或凭证、账簿不健全的，不能准确核算应纳税额的纳税人采取的一种税款征收管理方式。

一、定期定额征收的特点

税收定期定额征收也成为“双定征收”，是有纳税人先自行进行申报，再由税务机关进行核查之后确定在纳税人在一定期间应纳的税额，分期征收。

这种征收方式主要适用于生产、经营规模较小，未建账即没有能力建账和财务会计制度不健全的个体工商户，经主管税务机关审核，报县级以上的税务机关批准后，采用定期定额征收的管理办法。其应纳税额有税务机关核定，按期征收，分月预征。在核定的期限内税额一般不做变动，如果经营状况发生较大的变动，则应及时进行调整。

二、定期定额征收的作用

定额征收的方式目前广泛的应用于全国大部分的个体工商户和一部分小型企业。它简化了征收程序，降低税收成本，防止个体工商户偷逃税款，保证税收收入的稳定和保障国家税收计划等众多方面发挥了积极的作用。

三、定期定额征收的弊端

目前来说，谈到定期定额征收的弊端，大多数观点都是容易造成偷税漏税。如按国家税务总局《个体工商户定期定额管理办法》的规定，定期定额纳税人实际经营额超过核定经营额的30%，需向税务机关申报纳税，而主动申报纳税的纳税人寥寥无几或者根本不知道要申报，导致国家税收减少。又如是部分经营规模较大的用户，故意不建账，或建账而密不示人，借定期定额方式避税。这一现象的原因主要是钻了法律法规的漏洞，依据《税收征收管理法》的规定，对未建账或账簿不清的纳税人可以采取核定方式征收，而这一规定造成一些有能力建账的经营者故意不建账。

以上说到的问题都是大多数学者论述过的问题，也列出了一些相应的解决对策。这里，本文主要从与其它事业单位联系的方面来论述定期定额征收存在的问题和对策。

实行定期定额应交的所得税，是由主管税务机关根据一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定的，不同行业，征收标准都不同，一般一年一定，按月或季征收，在经营额范围内（例如每月30000元），按定额交税，超过经营额的，按超过部分计缴。现在存在的问题是，假设定额是3万，不超过3万的按定额交税，因此有一些个体工商户的营业额是2万，有一万的差额，它就会开出金额不等，事项不同，总额为1万的空头发票给相应的企事业单位，企事业单位拿着开出的真发票假业务回去报销，这就造成国家税收从另一方面减少。最典型的例子，就是公务员和学校。国家对教育机构和国家公职人员的补助一般较大，。就拿学校来说，211和985院校政府拨款力度更大，一些项目基金负责人拥有一定的报销权力，存在一些公职人员拿着从朋友、同事、亲戚那里开具的真发票假业务进行报销，这些发票的来源一般是个体工商户。这是一个有关税务部门应该关注的问题，在这些方面应该加强控制。

（一）在个体工商户的管理方面

加强税票的控制力度。即加强纳税户用票量的日常监控。先由纳税用户自行申报可能开发票的比例，领取发票，税务部门再只根据行业、地段、季节、客户群等因素确定必开发票比例，按月核定或按季核定开发票的比例。对于故意多申报开具发票比例、数量的用户，可给予一定的处罚。根据《税收征收管理法》及《发票管理办法》的规定，对违反发票管理办法及税收征管法行为的纳税人，税务机关作为发票的主管机关有权收缴其发票，停止向其销售发票。这里的税务机关涉及稽查部门及税收征收管理部门，由于在正常的税收管理中，发票的供应和管理权属于税收征收管理部门，只有当纳税人、扣缴义务人拒不接受稽查局依法作出的税务处理决定或税务行政处罚决定时，可以由稽查局收缴其发票。同时，以票控税也是定期定额管理的有效方式之一。根据纳税户的开票量，不仅可以引导发票的使用，遏制乱开发票的现象。还可以根据开票量的增减变动适当的调整纳税户的营业额，实事求是地核定应纳税额，更好的实行定期定额的征管方式，也体现税负的量入为出的原则，充分发挥税收调节经济的职能作用。

（二）在税务机关的内部管理方面

加强税务机关的内部监控，强化岗位责任制，特别要加强首任调查者责任制和检查人员责任制。目前，由于管理力量不足，现在很多地方都是采用一人管一片区的专管员负责制，这在很大程度上造成了徇私舞弊的现象。如税务人员在执行公务的过程中拿回扣、孝敬之类的。这主要是由于税务机关监控不严，责任制度不健全，专管员权利过大。

首先，强化岗位责任制。加强税务执法人员的培训，提高他们的整体素质和执法水平，严格按照公务员的制度要求对他们进行岗位培训，对徇私舞弊、以权谋私的现象进行严厉的打击和惩罚。