龚芳

摘要：内部控制是有效公司治理的一项重要工具，内部控制的角色是协助高层管理者辨认及管理风险，使得高层管理人员能对公司作最有效的管理。不过其功能彰显不易，有赖于五道防线共同发挥各自的角色，扮演守护神。重点是管理的目的是为提升效率及效果，确保财务报表的正确以及遵守法令。

关键词：风险导向；财务内控；体系构建

一、内部控制与风险管理

内部控制的功能，在于查核公司所有制度是否按照规章办法执行。由于内部控制人员的立场应具备超然独立性，所以企业内部控制人员应超脱于各个部门之外。

企业风险管理以创造价值或保持价值为主，其定义为企业风险管理是遍及企业各层面的过程，该过程受企业高层管理者的影响，用以制定策略，辨识可能影响企业的潜在事项。通过管理企业的风险，使其不超出该企业的风险范围，以合理担保其目标的达成。从这定义反映某些基本观念，企业风险管理是：（1）一项持续不断于企业内运转的过程。（2）受企业高层管理者影响。（3）于制定策略时使用（但不得违背法令）。（4）所考虑的风险包括企业整体层级的组合风险。（5）用以辨识哪些会影响企业的潜在事项，以及管理风险，使其风险不要超出企业的风险范围。（6）能为企业管理阶层提供合理担保。（7）配合目标的达成。

二、风险导向的内部控制体系

传统内部控制往往朝向防止舞弊为主。这样作法是防弊无法兴利，只有兴利才能防弊。风险导向的内部控制体系应包括如下五部分内容。

（一）内部控制的第一道防线是营运单位，负责日常的风险管理活动。营运单位可视公司的规模大小，可能是子公司，也可能是事业部。如果在支持功能单位下，公司经营权及所有权不分，掌有经营权的董事，可能彻底破坏了公司治理的内部控制，也就毫无风险管理。例如，有些发生舞弊情事公司的经营管理者都在一审时，被法官求处超过七年以上有期徒刑。如果每人当初严守内控原理原则，也就不会误踏法网。

（二）内部控制的第二道防线是公司内部所设的风险管理委员会，一般在委员会下设独立的风险小组，针对策略性管理、政策制定、功能性监督方面，对规模庞大的组织，可考虑设置公司的风险管理委员会、部门风险管理部，这是风险监督第二道防线，传统金融机构应已设相关类似组织。

（三）风险监督的第三道防线，就是审计委员会。审计委员会的负责人员，本身应具备专业知识外，更应尽忠职守，善尽公司法所规定的相关事宜。尽管目前立法较为完备，但要求不严，未充分发挥功能。尤其，高层管理者应加强公司管理能力。否则，公司出事要赔，轻者财务损失，重者也会发生牢狱之灾。同时，审计委员会应善用内部控制及外部审计查核报告，根据现有规章体系，内部控制体系能够强化内控人员的独立地位，为高层管理者执行内控工作，以发挥较优的监督效能。除此之外，会计师应通过审计委员会负责外部审计的委任，可强化外部审计的独立性。从一些舞弊案全案观看，会计师尚待努力，也应多尽点监督的责任。

（四）风险管理的第四道防线，包括管理机构及其外围的相关团体机构，例如会计师事务所等。在金融业服务法草案中规定，上级主管部门应审酌金融服务业务状况、风险管理、内部控制、内部控制、业务经营型态、业务规模及法令遵循程度、实施差异化管理。其金融商品销售的范围，应适用的审核程序与其它财务业务差异化管理事项及审酌标准，由上级主管部门规定。同时更进一步说明，金融业服务业的监督管理，依金融业服务法；法律没有明确规定的，适用银行法、信托业法、金融控股公司法、证券交易法、期货交易法、证券投资信托及顾问法、保险法、管理外汇条例及其它法律的规定。

（五）风险管理的第五道防线就是法律处理，相关法律机构应根据上列相同法令，针对违背内控的相关机构及其负责人严加办理，以建立法律秩序。

三、反思与结束语

笔者认为内部控制的成功落实，除掉风险管理五道防线外，最终法律负责人，仍然是高层管理者。依笔者之见，高管团队成员的素质操守、道德规范及行为准则，扮演重大影响力；否则，重利之下必有勇夫，只要为了利，无所不为。尤其在上位者，应谨言慎行，不要做了社会错误的示范，其影响至为严重。简单的说，企业伦理不是口号，而是持续要在学校、家庭、社会、企业有效推动。强调企业追求获利过程中，是否对社会产生正面贡献，还只是图利本身。高层管理者的决策，是否在有意无意间牺牲了投资人？只有落实企业伦理在每一位企业人的心中，方能巩固内部控制，做好风险管理，推动公司治理。一个内部控制很好的机构组织，重大决策都有一定机制相互控制。因为权利往往腐蚀了个人的私欲，所以看一个机构高层管理者的权限，就知机构内控是否完善或落实。

参考文献：

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[2]王兵.资金内控制度建设的研究与探索[J].冶金财会，2012（05）.

[3]苗向.关于企业经营成果及财务内控的思考[J].时代金融，2012（15）.

[4]欧阳亮.企业集团内控相关问题研究[J].会计师，2012（08）.

（作者单位：中核兰州铀浓缩有限公司工会）