冯军

摘要：随着我国经济发展水平的不断提高，会计电算化得到了迅速发展与进步，随着计算机技术的不断发展与普遍使用，会计电算化成为会计工作的一个发展趋势。会计电算化工作涉及内容众多，有系统开发、实施控制、管理控制、日常控制管理等，通过对这些内容的分析能够发现会计电算化实施上存在的问题，比如，原始数据准确性问题、操作控制问题、会计档案无纸化、操作无形化等内容。本文将对会计电算化角度下企业内部控制进行研究与分析，确保会计电算化系统运行更加安全、有效的运行，使数据更加真实、可靠。

关键词：会计电算化；企业内部控制；控制管理

企业内部控制不仅涉及到企业财产、物质安全与完整更是企业经济活动的直观反映与体现。企业要想实现自身发展目标就要将内部控制制度建立起来从而保证企业能够持续、健康发展。企业在制定了电算化系统以后，在会计核算与管理方法上出现诸多改变，会计电算化成为以计算机为主的会计实物，能够基于计算机进行记账、算账、报账以及账务查询等，改变了过去由人脑计算、统计、分析的局面，使各项工作开展更加及时、高效、快速。会计电算化与原始手工会计相比具有诸多优势之处，数据共享、检索更加及时、快速，报表制作、修改更加容易等。具体工作中能够大大节省人力、物力与时间。与此同时，会计电算化也为企业内部控制带来新的问题，如果不能及时发现、处理这些问题将阻碍企业有序发展。

一、会计电算化在企业内部控制中存在的问题

在信息技术不断发展下，企业应用信息技术已经非常普遍，会计电算化伴随着信息技术产生与发展，已经有10多年的发展历史，到了二十世纪九十年代以后，计算机技术发展更快，电算化会计软件已经由过去简单的数值计算变为系统化的数值核算与统计，更向人工智能领域发展与突破。即使我国会计电算化发展下取得了很多成绩，但依然存在一些问题。

（一）原始数据操作准确性低

在会计电算化应用当中，计算机操作能自动实现数据的输出或输入，还能对输入的数据进行存储或者加工，主要存储在磁性介质上，能在计算机程序控制下自动进行记账、分析、编制会计报表等。但是，计算机中的原始数据必须人工核算，没有错误后才能输入到计算机中，如果原始数据输入发生错误计算机将很难识别，后来计算出的数据也是错误的，影响到各项工作的开展。会计电算化这一不足直接对内部控制提出了更高要求：必须对数据处理方法进行规范，使数据更加准确、稳定，才能使会计信息质量真实性得到提高，保持完整性与准确性[1]。

（二）控制操作人员的失职

企业内部控制较常见的是授权、批准控制。手工会计操作中一些经济性业务各个基础环节都需要相应权限人员的签章与审核才能减少错误，步骤繁琐、麻烦。但会计电算化的应用则使企业各项业务出现了根本性改变，不同业务都以电算化为主导，使电算化功能与知识全部集中起来，这种高度集中状态使会计人员职能发生改变，从过去的核算型人才转变为管理型人才。还有一部分人员从数据输入工作转变为数据报送、制作，由此，如果不能做好企业内部控制，将出现计算机操作人员直接修改系统程序或者数据库的情况，对结果进行操纵非常容易出现舞弊风险[2]。

（三）会计档案无纸化与电脑操作无形化问题

各种数据信息在过去手工方式下，信息多以帐目、证明、报表等方法存储在不同纸质上，增或减都在账册上勾画，长期下来很多笔迹与印章杂乱交错，很难让人一下看清楚。但是使用电算化会计以后，传统记录方法大大减少，手工会计系统被有形记录取代，很多会计操作，包括信息录入、阅读或者查询等都要在计算中操作。此外，数据载体也出现改变，数据与程序成为信息来源，开始存储就使用到磁盘介质。还有一些业务或者处理结果能直接打印出来需要使用计算机查询到这些数据。如果企业不能进行有效的内部控制或者管理随意改动数据将查找不到有用的数据，还会造成数据丢失，并且数据改动没有痕迹。电子磁盘介质受损或者丢失内部数据就会丢失，为企业带来危机。由此，会计数据或者其他资料不仅需要纸质方式存储还需要存储到计算机磁盘内，加强对磁盘中各种文档、资料的保护，完善内部控制推进电算化进程[3]。

二、会计电算化工作中存在的安全问题

（一）当前，使用的很多会计软件系统在设计、开发或者应用中存在需求少、功能少等不足，软件最初设计应用的语言或者数据库安全性较低，软件一旦投入使用将暴漏出很多安全问题，比如，数据库长期处于开放状态、打开查找数据、文件更加容易，应用系统也存在很多安全漏洞。并且上述问题不能完全杜绝，与此同时，因为安全保护设施配置不完备，硬件、软件自身性能较差等直接影响到系统软件的运行。此外，一些操作人员或者管理人员缺少安全意识、未能及时设置安全码，管理制度不健全、检查不及时等。

（二）随着信息技术的不断发展，信息系统网络化也面临诸多安全问题，表现在以下几方面：互联网建立在INTER NET/INTRANET体系基础上使用的协议为TCP/IP，以广播方式传播，在侦听、口令窃取、假冒上将更加容易。电子商务是网络经济下的一种体现，电子商务涉及到的内容众多，有电子单据、电子货币等，更为不法分子的恶意攻击提供了条件[4]。

（三）会计信息化将促使财务管理与业务管理形成一体化的趋势，企业各项经营活动对网络系统依赖很大，如果企业网络管理与维护水平过低或者不采取管理监控将容易造成系统瘫痪，影响到企业各项生产与运行状态。由此，企业做好内部控制是非常关键的。

三、会计电算化条件下内部控制对策

（一）加强对程序的操作控制

要想使信息处理更加有质量，防止出现严重的事故或者偏差就要对上机守则与操作规章制定并完善，能够将操作控制制度具体体现出来。上位机守则是计算机房内部管理的一部分，而操作规程则是针对计算机业务提出的步骤与要求，其中包含各种操作指令、设备使用以及人员操作规范等。具体包括：严格审批录入数据、原始凭证的完整性与真实性；如果数据录入存在问题需及时核对并记录，请求上级指示，不能随便修改或者删除；除了机房工作人员外，外来人员需严格看管，防止出现修改或盗取数据；不随意将外来人员带入到机房内；如果发现数据信息有误，修改需在系统提示下进行，比如，补充登记需对凭证进行改正；正式开机运行以后，操作人员不能擅自离开岗位，而是要采取轮岗制看管；做好对重要数据、资料的备份，做好周备份、月备份、季度备份等。制度一经形成，后期可以继续完善、改进，但必须结合企业经营的实际情况，只有企业内部制定出了完整、可靠、具体的制度才能将错误发生率降低，从根本上保证会计信息的真实、完整。

（二）加强对人员职能的控制

组织控制就是将系统中不相关的职责分割开，对系统各级人员进行分工协作，并依据职能制定出配套管理规章，使职能管理更加高效、可行。职能控制的目的是设立出一种相互监督、相互稽核、相互牵制的机制保障信息可靠、安全、真实，防止出现徇私舞弊的行为。职责分工最重要的就是分清电算化部门与用户部门的职责。用户部门就是原始数据来源部门，这些部门的人员工作是收集并整理数据。在这两个部门间对职责进行分工使业务授权、执行、保存、记录独立完成，使电算化部门内部职责实现分离。只有对内部职责分工才能防止造成职能高度集中，弥补职能不统一或者集中化的不足。会计电算化当中，要想使操作人员的职能得到控制还要依据系统支持的不同软件对职能进行分工，这样才能使各部门权力相互制衡。比如，商业企业软件控制使用局域网服务器、PC机、POS机，从商业企业自身特点出发，依据ORACLE8数据库建立良好的保密机制，还可以结合口令技术特征设置出SUN服务器上运行的ORACLE8，表示“后台”，然后使用LINIX操作系统与帐台POS机联机操作实现数据的输入或者输出。进货环节需先进行登记，然后财务部门审核数据，最终入账汇总，各类报表生成的目的就是供入账使用，进而将不同部门相互制约、相互监督的格局形成。

（三）建立健全档案管理制度

企业内部档案多指打印出的各种账簿、会计报表、凭证、单据、磁盘介质等。这些内容的使用必须进行管理。系统开发各种文档资料与会计资料功能的目的是确保系统内部各种文档的完整、保存、保密，并且档案管理制定与实施一般需满足以下几方面内容：由会计主管与系统管理员负责签字、盖章以后才能归档保存；必须实施有效的保护措施，备份软、硬磁盘上面可以贴上标签写上编号，放置在干燥、通风的地方；如果使用磁盘介质保存会计档案需定期检查并复制，查看磁盘中的内容确保内容完整、真实。外次，还要注重人才培养，定期进行培养教育，将这些工作人员的业务素质提高，组建出素质高、专业能力强的会计团队为会计电算化工作的开展提供支持。

（四）加强系统内部控制

企业内部控制的目的是保障计算机系统运行安全与稳定，防止各种外界环境对运行起到干扰，出现错误运行。安全控制主要包括以下几方面内容：接触控制、环境保护以及安全控制、安全管理等。接触控制就是预防没有授权人员随意使用系统中的资源，使内部资源正确性得到保证。其中包含的控制内容包括以下几方面：制定内部操作制度，防止未授权的人员操控计算机；将操作权限限制设置出，目的与上面相同；针对操作人员采取的身份密码控制；隔离数据存储与处理；将接触与操作的日志控制设置出来。以上内容的控制目的都是减少外界因素对计算机运行的干扰，减少出现计算机运行故障，保障计算机得以安全、稳定运行，还包括环境保护、设备配备、安装供电系统等内容。

最后，加强内部审计。内部审计是内部控制中的重要组成，也是针对内部会计监督制度使之得到强化的安排，在会计电算化中，因为“人机”对话有着特殊形态对内部审计提出了更多标准与要求。内部审计具体包含以下内容：定期审计会计资料，对会计电算化账务进行审查，查看其是否正确，是否严格遵循《会计法》中的规范执行，审核时费用签字也要与内部控制制度相适应，对附件等凭证进行审查，分析其是否完整、规范；计算机内部数据与书面资料一致性进行审查，比如，账册内容与帐表内容是否符合，应及时调整错误账表；对数据保存过程进行监督，分析数据保存是否合法、安全，防止出现非法修改数据的情况；加强对系统运行中各环节的审查，防止出现审查漏洞或者失误。

四、结束语

本文主要对会计电算化角度下的企业内部控制存在的问题进行了分析，并结合这些问题提出了几点加强对策，可见，企业内部控制关系到企业未来发展，而会计电算化也是企业中的重要内容，两者相互影响，缺一不可。由此，从会计电算化角度加强内部控制非常关键，是实现企业安全、稳定发展的关键。

参考文献：

[1]胡洁，章旭颖，蒋翠等.会计电算化环境下企业内部控制存在的问题及对策研究[J].商业会计，2012（12）：118-119.

[2]崔斌，张莹.农民专业合作社规范发展中会计电算化管理的研究——以江苏省为例[J].江苏农业科学，2011，39（6）： 654-657.

[3]欧阳琴.信息技术条件下会计电算化课程教学改革——线上与线下学习有效结合[J].商业会计，2015（22）：128-129.

[4]杜晓彤.中小企业实施会计电算化的影响因素分析与建议[J].商业会计，2013 （24）：109-110.

[5]赵霞.会计电算化环境下企业内部控制存在的问题研究[J].中国商贸，2014 （29）：62-63.

（作者单位：武汉商学院工商管理学院）