石敏

摘 要 在企业的资产管理实践中，如何保障流动性资产的安全是内部控制的重点。存货作为企业一项重要的流动资产，直接关系企业的资金占用水平以及资产运作效率。企业为了保证生产经营过程的连续性，需要有计划地购入、耗用和销售存货。本文从内部控制环境与控制关键点两个方面，针对目前我国企业普遍存在的自身内控意识不足、风险管理意识淡薄等问题，以及会给企业带来的风险进行分析.并提出改进措施和解决对策。

关键词 企业内部控制 存货管理 控制关键点

一、企业存货的概述及流转形态

存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将要消耗的材料、物料等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、产成品及商品等。企业代销、代管、代修、受托加工的存货也属于企业存货管理范畴。存货具有较强的流动性，既是企业流动资产的重要组成部分，也是企业生产循环中最重要的一环。企业存货运动一般表现为“取得-入库-保管-发出”。虽然存货随着企业作业流反映出的形态各异，但是实物流伴随企业经营步骤在企业的内部循环仍可简化为收、存、发三大基本环节。

第一，存货取得环节。取得存货的方式有外购、委托加工、自行生产等，业务流程具体包括物资验收、核对有关业务凭证、验收实物等。

第二，存货储存环节。仓储业务是存货流转中间业务最重要的环节，包括物资记账管理、物资保管、物资养护管理、仓库设备管理。

第三，存货出库环节。生产企业生产部门领用、仓储部门根据发货单向客户发出产成品、商品流通企业向下级经销商发出商品等，都涉及存货发出的问题。主要内容是存货领用发出管理。

二、企业存货实物流管理存在的问题

第一，采购是企业经营管理中最薄弱的一环，最容易出现以权谋私、弄虚作假、以次充好和收受回扣等，也最容易导致积压浪费。采购计划程序失控、采购计划依据不当、采购计划执行不彻底等，都是采购风险发生的重要因素。采购业务存在的主要风险包括：一是采购行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；二是采购未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；三是验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失：四是付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或信用受损。

第二，为了保证企业经营过程的连续性，需要对存货进行仓储保管，存货仓储保管的方法不适当、监管不严密，可能导致存货遗失、损坏变质、价值贬损、资源浪费。

第三，存货的领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失、损坏。

第四，管理人员对内部控制中的关键点不了解，使关键岗位的管理出现漏洞。

第五，财务部门控制力弱，参与内控管理的能力差。

三、企业存货内部控制改进措施

第一，完善物资采购制度。建立健全企业采购机构的内部控制制度，要特别加强对采购前的评估和论证；采购机构应全面、及时地向采购监督机构传递采购信息，使监察、内部审计等监督机构能全面、深入地监督采购活动；进一步完善招投标管理制度，保证招标采购活动真正做到公开、公平、公正。

第二，存货的流动性大，在流动过程中应做好存货明细账。存货仓储过程要按照存储货物所要求的储存条件妥善保存，做好防火、防洪、防盗、防潮等保管工作，不同品种、批次、型号的产品要分类存放；生产现场应建立监督机制，防止浪费、被盗和流失；结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险；定期对物料进行盘点和抽检，详细记录库存情况，对于进出仓库的人员应办理进出登记手续，严禁未经授权人员接触存货。

第三，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和信用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。仓储部门审核领用单或发货单，做到齐全，名称、规格、计量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与信用人当面核对、点清交付。商品流通企业在存货销售发出环节就侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品，每日核对销售记录和库存记录等，对于大批存货、贵重商品的发出，应当实行特别授权。

第四，分解业务流程，寻找控制关键点。货币性控制是会计部门支付存货采购价款和销售收款执行的内部控制。立足点在于资金流控制与会计内部各岗位之间的不相容。方法则利用会计票据与账簿相互审核、牵制，以提高存货管理水平。这里的关键点主要有：一是存货进入或退出企业之后，采购人员/销售人员或其他有关业务部门，应该将企业存货有关的主要财务凭证汇总，交给主管存货的财务人员，总账和明细账的记录人员根据有关的原始凭证编制记账凭证并输入系统，成本核算主管会计编制和登记有关的成本核算凭证、账簿。二是负责存货会计核算的人员要进行不相容职务分离控制，主要有存货业务记录与审核职务分离、存货总账记录和明细账记录项分离、接触存货和记录存货职务相分离。三是在发生存货退回时，会计人员应该及时进行相应的会计处理，防止流动资产虚增现象的发生。四是会计信息系统内部要取得各批入库存货的数量、时间等信息，为存货发出和存货成本分摊的核算顺利进行做好基础工作。货币性控制的控制力着眼于财务单证控制，同时采取对涉及存货类和往来类账簿的核对控制。

第五，完善内部控制环境。企业应优化内部组织架构，加强内部控制制度建设，科学划分各管理部门的权限和职责；顺应现代内部控制理论的要求，建立必要的风险评估机制；设置风险评估机构，定期为管理层提供风险报告；合理提升资产管理部门的地位。将资产管理部门对资产的监督和管理职权落实到位；将内部控制理念作为企业文化理念，在各级管理层和员工中广泛宣传；加强部门间的信息沟通，提高管理信息质量，使各种管理信息在各管理层级之间及时传递。

第六，账簿核对是会计信息系统内部进行稽核监督工作的构成部分之一。通过账簿之间的核对实现控制目标，由于总账是反映存货经济业务总额和总体情况的簿记资料，明细账反映的是存货业务活动的具体情况和详细信息。因此，账簿核对主要是通过应付账款、原料及主要材料等存货类及银行存款等总账和明细账相互核对进行控制。

第七，完善固定资产管理内部控制。建立大型仪器设备采购论证和评估机制，由不同机构分别执行采购论证和仪器价值评估职能。坚持和完善固定资产定期清查制度。建立固定资产使用效益评价制度，定期对大型仪器设备的使用效率进行评估，积极探索建立大型设备网络管理系统，提高仪器设备使用的开放性。建立和完善经济合同归口管理制度和经济合同订立授权制度，将重大经济合同的复核纳入企业法律顾问机构的职责，加强对合同印章的管理，严防合同欺诈。

第八，加强对企业投资的内部控制。建立健全企业负责人定期考核制度，加强对企业负责人任期经济责任审计；建立对外投资论证、评估制度和对外投资管理制度，及时评估投资风险，预防重大投资损失，特别要防止风险向企业转移；建立企业改制内部审计程序，对企业评估资产进行必要的价值复核。

第九，加强企业内部审计力度。内部审计制度是贯彻内部控制的有效手段，企业管理层应高度重视内部审计工作，完善内部审计制度，企业内部审计部门应加强对企业内部控制制度的评价，并将其列为内部审计工作的一项重要内容。

（作者单位为长沙县职业中专学校）

参考文献

[1] 陈斯雯.企业存货核算与库存管理技巧[M].经济科学出版社出版，2007.

[2] 吴敏红.浅谈企业存货管理[J].现代企业教育，2010.