陈 璐

(广东财经大学财政税务学院 广东 广州 510000)



浅析“ 营改增 ”对餐饮业的减负作用
——以HDL北京地区为例

陈 璐

(广东财经大学财政税务学院 广东 广州 510000)

在新的经济社会发展新形势下，为了深化改革，党中央、国务院做出了“营改增”的决策。旨在减少重复征税问题，降低企业负担。餐饮业作为现代服务的一个组成部分，全面推行“营改增”必将对其发展必然会产生一定的影响，本文主要结合“营改增”政策实施背景，从当前经济现状出发，分析“营改增”对餐饮业的税负影响，重点剖析全面“营改增”对HDL北京地区全面“营改增”后税负变化的原因，为HDL的稳步发展以及餐饮企业的升级转型提供指导。

“营改增”;餐饮业;减负作用;HDL北京地区

一、引言

“营改增”政策的实施必将给诸行业的发展产生影响，而餐饮服务业所受的影响必然是深远的，加强对政策的影响分析可为行业的发展提供指导。2016年5月，全面实施“营改增”，餐饮业所缴纳税收的税种和税率发生变动，实现税种由营业税向增值税的转变，引起餐饮企业及上下游的产业链的变革。当前，全面“营改增”已在全国范围内实施，餐饮企业如何积极地应对政策的变动，实现企业税负的平稳下降以及盈利能力的上升，保障平稳发展，促进资源优化配置，加快产业结构的升级转型是一大重点课题，加强“营改增”政策的研究，对于挖掘行业发展潜力、寻找新动能、促进行业升级转型有着积极作用。

二、“营改增”对餐饮企业的税负影响

当前，我国经济的快速发展和居民收入水平的不断提高，给餐饮业的快速发展提供了前提条件，但行业亟待转型升级。行业税费的多少显示出餐饮业行业税负过重，对于利润率约为2.85%左右的规范单体餐厅，它的投资人所能获得的收益大致为2.05%，但是，这类餐厅缴纳的税款大约为营业额的7.82%，是餐厅投资人获得的收益的3.81倍。来自中国烹饪协会的统计资料显示，当前我国餐饮企业需要缴纳46种税费项目，这些税费项目多，而且各个地方政府所收费的科目和标准也不统一，进一步加重了企业的税收负担。

“营改增”对餐饮业的影响:

来自营业税改为增值税的实施政策显示,我国的餐饮类行业服务为消费者提供饮食相关服务的方法有两种,一种是提供饮食的方法，另一种是提供饮食服务场所的方法,餐饮行业的纳税人可以划分为一般纳税人和小规模纳税人。全面推行“营改增”对餐饮业的影响涉及到企业税负、发票管理、会计核算等方面。

1.对企业税负的影响

“营改增”之前的营业税税率为5%，当纳税人为增值税一般纳税人时，其增值税税率为6%，比“营改增”之前增加了1%。餐饮业“营改增”后纳税额的增减变动，可以通过“营改增”前后纳税人税负平衡点增值率来测算。“营改增”前后两类纳税人税负相等时的增值率就是所说的税负平衡点增值率。增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)/销售额。计算的结果显示，税负平衡点的增值率=(1+增值税率)*营业税率/增值税率。测算得到增值率等于88.33%时“营改增”前后两类纳税人的税负相等；当增值率小于88.33%时，营业税纳税人的税负较高；当增值率大于88.33%时，增值税纳税人的税负较高。

2.对发票管理的影响

在“营改增”实施之前,餐饮业只需要缴纳营业税一种税种,只开具普通发票,在“营改增”以后,发票的开具就分类别有所不同了。对于增值税的一般纳税人，可以开具增值税专用发票，也可以开具普通发票,对于小规模的纳税人,如果小规模的纳税人想要开具增值税专用发票,可以去国家税收总局申请代理开具增值税专用类型的发票。

3.对会计核算的影响

在“营改增”正式实施的过程中,会计核算也会受到相应的影响,企业应当综合考虑自己的销项税额和进项税额,在会计核算时和税额缴纳时，与以前缴纳营业税时会有不同。在“营改增”之前,成本的计算应为价税合计的加总，首先对价格和税额进行相应的价税分离,将成本与进项税额区分开来。在“营改增”后,按照实际开具的进项税额的发票和销项税额的发票进行税额抵扣,现实中企业所能够抵扣的税额会受到限制，主要是会受供应商开票能力的影响。另外一方面,与“营改增”企业相联系的供应商、企业的客户的行业多种多样，对“营改增“以后餐饮业来说，进行核算时要进行分类,按照需求修改核算方案。

三、“营改增”对HDL北京地区的税负影响

(一)“营改增”对HDL北京地区的税负影响

HDL成立于1994年，是一家以经营川味火锅为主、融和各地火锅特色为一体的大型跨省直营餐饮品牌火锅店，全称是四川HDL餐饮股份有限公司。在国内外有百余家直营连锁餐厅。企业发展势头良好，随着进来HDL底料供应商YH国际在香港上市，HDL也有所准备，打算在资本市场大展拳脚，同时“营改增”的到来又为HDL提供了减税的优惠。在“营改增”推行的3个月，北京地区的HDL就实现了减税836万元的突破，减税幅度高达45%。

(二)HDL北京地区税负变化的原因

1.进项税额抵扣方面

诸如HDL这类增值税一般纳税人，在“营改增”实施以后，税率由营业税时的5%有所增加，变成了增值税税率的6%，税率提高了1%，名义税负增加。但是由于增值税是价外税，在餐饮企业在日常经营过程中，可以将进项税额进行抵扣，北京地区的HDL可以通过合法渠道，取得足额的进项发票，实现了进项税额全额抵扣，从而降低企业的税负，减轻税收政策的改变对经济运行的干扰，确保税收最优。

2.供应链条布局方面

从2010年起，HDL就开始为“营改增”做准备，搭建一个可以实现环环抵扣的供应链条。大型餐饮企业，一般都采用中央工厂模式，该模式集采购、加工、仓储和配送于一体，是餐饮企业原材料的重要保障。就HDL来说，他将中央工厂从销售门店分离出来，成立了独立的企业(SH供应链)。由于供应环节都是生产企业，在营改增前，除销售门店外，HDL供应链环节的抵扣链条已经打通。而“营改增”后，供应链和门店间所有的抵扣链条也打通了，形成了完整的抵扣链条。“营改增”之前，企业的抵扣链条已经比较完整，“营改增”后企业税负下降比较多。

3.原材料抵扣方面

除了自身的中央工厂外，大型餐饮企业也会向其他供应商购进原材料。购进原材料时，能否通过购进的原材料取得进项发票，对于企业税负的影响很大。从2016年4月开始，HDL就逐步地优化其供应原材料的供应商的资质水平。目前，在北京地区，在HDL的所有供应商之中，有95%的供应商属于一般纳税人的范围。因此，这些供应商所提供的原材料也实现进项税额的抵扣。据专业人员的测算显示，未来对餐饮业企业来说，其增值税税负水平仍然会有所下降，下降幅度将达到2%左右的水平。税率降低会进一步减轻企业税负，为行业升级转型奠定基础，减少税收对经济的干扰，发挥市场对经济的调节作用，实现税收中性原则。

四、餐饮业应对 “营改增”的对策

(一)加强进项发票管理

为了加强发票管理，企业应当把重点放在如何获得增值税专用发票的途径上，与此同时应该重视企业税务的管理，同时兼顾对企业的会计人员和涉税人员的继续教育工作。对于采取兼营模式的餐饮企业，需要将其兼营行为进行分别核算，防止由于未分开核算导致的税负过重的问题，从而可能影响餐饮企业的经济效益。在开具增值税专用发票时，应根据新税法的法律规定，开具合法的发票。有针对性地根据纳税人身份的不同，选择不同的发票。对于增值税一般纳税人，需要使用增值税发票管理新系统来开具增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。对于小规模纳税人，如若由税务机关代开增值税发票，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码。

(二)完善会计核算方法

“营改增”后，餐饮业的财务部门应及时检查增值税的缴纳情况，清楚自己企业的应税收入情况。对于视同销售业务和涉及进项税额转出的应税行为，应及时识别和正确申报。餐饮业的商品定价上，不能再使用营业税背景下的定价策略，如果“营改增”以后企业营业利润有所上升，企业也可以相应提高商品价格。企业的会计人员应熟悉增值税进项税的抵扣范围和条件。除此之外，企业也需要应对“营改增”的环境，调整“营改增”之前的财务管理系统，学习新的税收政策的同时，改内部财务管理制度为对企业发展有益的方式。

(三)打通增值税链条

增值税是以增值额为征税对象,税款征收涉及到增值税链条的每一个环节。而链条断裂使得上一环节销项税到本环节不得抵扣。增值税只有在整个税收链条完整，企业可以取得销项发票时才能进行真正的进项扣除，进而实现企业税收负担的减轻。为了降低企业的税负，餐饮企业需要重视增值税链条的管理，优化增值税链条，打通整个链条的各个环节，实现行业减负的目标，实现行业的发展、升级、转型，为促进经济体制改革发挥应有的作用。同时，企业需针对性地对付款条件和增值税发票开具时间的等条款进行约束，合理平衡应付税金，减轻企业的现金流压力，提升资金利用率。

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陈璐(1991.12-)，女，汉族，河南信阳人，硕士研究生，广东财经大学财政税务学院，税收信息化。