■//付艳阳

基于公允价值视角思考会计目标定位

■//付艳阳

会计目标在财务会计概念框架中居于首位，长期以来一直是会计理论界的研究热点和难点。本文首先总结梳理了会计目标的两种主流观点“受托责任观”和“决策有用观”，其次分析公允价值对其产生的影响，最后结合我国的具体国情，提出现阶段我国会计目标定位。

会计目标公允价值受托责任观决策有用观

一、关于会计目标的两种主流观点

会计目标描述的两个核心问题，一是“谁是会计信息的使用者”，二是“会计信息使用者需要怎样的信息”，围绕这两个基本问题形成了关于会计目标的两大主流观点“受托责任观”与“决策有用观”。

（一）受托责任观

受托责任观以两权分离为基础，两权分离的现代公司制企业中委托代理关系广泛存在。由于委托者和受托者的效用函数不一致，两者之间必然存在利益冲突，进而出现代理问题。此时，受托责任观定义的会计目标成为公司治理机制的另一种表述方式。具体来讲，受托者通过财务报告的形式定期向委托者提供有关企业经营业绩和资产保值增值情况的信息，委托者对受托者的业绩进行评价，从而决定是否继续维持现有的委托代理关系。在报告受托责任的会计目标下，会计信息必须要满足可靠性的质量要求，所以采用历史成本计量备受青睐，唾手可得且易于验证。

（二）决策有用观

随着资本市场的蓬勃发展与逐步完善，股权分散化导致以往明晰的委托代理关系日渐模糊，会计信息使用者多元化导致信息需求日益膨胀，受托责任观逐渐暴露出其自身的局限性，决策有用观应运而生。……