高智林

(安徽师范大学 皖江学院，安徽 芜湖 241008)



大数据、云会计时代的会计舞弊监管

高智林

(安徽师范大学 皖江学院，安徽 芜湖 241008)

摘要：随着社会经济的发展和企业经营规模的不断扩大，经济领域内的会计舞弊现象时有发生。如何进行有效的会计舞弊监管一直是证券市场和研究界共同关注的焦点问题。大数据、云会计时代具有强大的数据挖掘、处理分析能力及完整性、可靠性等会计信息化质量特征，因此，对会计舞弊监管带来更大的挑战。这就需要建立健全公司治理和内部控制机制；实施审计问责制追究，加强对审计、保荐机构监管；健全会计舞弊严惩机制，加大会计舞弊成本；强化整合会计监管体系，加强协同监管。

关键词：大数据；云会计；会计舞弊；会计监管

会计舞弊一直是证券市场和研究界关注的焦点问题之一，已成为当代经济生活的痼疾。近些年来，会计舞弊案件时有发生，会计舞弊的手法多样、手段高明，一些上市公司通过虚增企业资产、隐匿费用支出、虚构经营收入、粉饰业务利润、操纵会计报表等手段进行会计舞弊，严重干扰了我国资本市场的健康运行，妨碍了资源的合理有效配置，降低了投资者的投资信心。

会计舞弊问题的实质是会计监管的有效性问题。如何应对会计舞弊、遏制会计舞弊行为的发生，强化会计舞弊监管，保护投资者和债权人的利益，已成为我国政府部门一项亟待解决的难题，预防和控制会计舞弊成为世界各国都关注的焦点问题。然而，由于会计舞弊行为的特殊性和复杂性，进行会计舞弊监管要受到所处阶段经济环境、社会环境及金融环境等诸多因素的影响。大数据时代的到来，推动着会计、审计和内部控制等领域的信息化发展，掀起了会计信息化革命的浪潮。云会计(Cloud accounting)是通过云计算技术组成的一套利用互联网技术向企业提供会计核算、会计管理及会计决策服务的虚拟会计信息系统。[1]

在大数据、云会计时代，数据成为企业最具价值的资产之一，是企业形成核心竞争力的重要基础，云会计利用云计算技术和理念构建网络化、会计信息化服务，将企业重要的海量数据托管于云会计服务平台，将数据资产转化为信息资产，并有效控制这些数据。大数据、云会计和信息技术为企业进行数据采集、处理和分析，以及整理前端数据提供了便利，同时能够从中获取同类行业或相关行业的有效数据信息，这也为会计舞弊监管提供了新的路径和方法。鉴于此，本文在梳理会计舞弊监管的相关理论、分析大数据时代云会计对企业会计舞弊监管的影响基础上，融合大数据、云会计和信息技术于企业会计舞弊监管应用，构建大数据、云会计时代的会计舞弊监管模式和会计舞弊监管制度。

一、会计舞弊监管文献综述

关于会计舞弊监管的相关理论，国内外学者都有着大量基础性的研究，现归纳为会计舞弊监管的理论研究、会计舞弊监管的机制研究和会计舞弊监管的有效性研究等几个方面。

(一)会计舞弊监管的理论研究

刘永泽、陈艳对中美两国的会计监管问题进行了比较研究，提出构建“法律规范、政府监管、行业自律”三位一体的会计监管框架体系。[2]马晓芳通过运用代理理论、公司治理理论和控制权理论对内部会计监管模式和外部会计监管模式进行分析后，提出以公司管理委员会替代股东会并在管理委员会中设立会计监管委员会。[3]陈艳从人性的复杂性出发，分析了会计信息舞弊的动机，认为舞弊者进行会计舞弊的直接动机是为了获得物质上或精神层面的一种满足。[4]康莉运用公共利益论、俘获论等经济理论对会计监管进行解释，以期为上市公司会计监管问题的研究提供理论支持。[5]刘冬荣、邓永勤指出在企业契约关系、政府和企业的利益关系的框架中嵌入会计监管，用契约成本解释会计监管对象的会计政策制定行为，用契约成本和会计监管活动中的信息解释监管目的。[6]汤谷良提出在大数据条件下，基于三张报表的信息分析是不够的，财务信息的挖掘很多源于业务信息、市场信息和过程信息等非财务信息。[7]

(二)会计舞弊监管的机制研究

韩冬芳从经济学的角度分析了会计监管的实施机制，提出构建政府监管和行业自律相结合的会计监管框架体系，建立以政府为主导的独立外部监管实施机制。[8]于慧芳提出健全上市公司法律监管机制，加强监管主体的建设，构建新的会计监管模式，提高上市公司会计监管的开放性。[9]车艳萍通过借鉴英、美等国会计监管的历史发展进程，认为会计监管的发展模式在每个国家都经历了一个单独的政府监管主体到利益各方共同参与的过程。[10]李杰提出开放式会计监管的概念，构建以政府监管为保障、内部监管为主体、社会监管为辅助的立体监管模式。[11]何雨薇认为，确定会计监管模式的标准是否应该结合本国国情，是否可以减少会计监管的成本，运行起来是否顺畅，是否可以提高会计监管的质量和效率，保护公众利益最大化。[12]陆成良从监管机构的监督、企业制度安排和行为主体自身方面提出降低法规政策的锚定效用，增强政策的锁定技术，提高舞弊行为的预期成本等防范和控制舞弊行为的建议。[13]

(三)会计舞弊监管的有效性研究

Pressman指出，会计舞弊的潜在收益总是巨大的，即使被发现作弊，惩罚相对于会计舞弊的潜在好处通常是小的，会计舞弊的供给方不会有大的变化，除非惩罚有大幅增加。[14]吴联生分析了单位负责人和会计人员违反会计准则执行的成本和收益，认为处罚单位负责人是远远不够的，加强对会计人员的惩罚是有效的。[15]李文辉强调应增大会计舞弊行为的潜在成本，降低舞弊行为的潜在收益，提高舞弊行为被发现的概率。[16]有些学者认为，舞弊者存在的侥幸心理降低了舞弊行为的成本及被发现的概率，提高了舞弊行为的预期效用，增加了舞弊行为产生的可能性。也有很多学者，如J.Francis等，直接或间接地论述了公司治理和注册会计师审计影响执行会计准则的行为。[17-20]异彩纷呈的文献资料为会计舞弊监管研究奠定了基础，然而这些研究并没有解决如何实现有效的会计监管，如何安排会计监管制度，如何惩罚违规的会计规则执行者等问题。

二、大数据、云会计时代会计舞弊监管变化发展趋势

大数据(Big data)或称巨量资料，以其数据体量巨大(Volume)、处理速度快(Velocity)、数据种类多(Variety)和价值密度低、商业价值高(Value)等特点改变了传统的数据采集处理，云会计为企业数据的获取与分析提供了基础，云会计利用云计算技术构建网络化、会计信息化服务,给现代会计舞弊监管提供了新的技术和方法。会计监管部门需要把握大数据的特点，追踪会计信息化的革命浪潮，及时变革现代会计舞弊监管的思维方式和技术路径。

(一)从单一领域会计监管到综合领域会计监管

在大数据、云会计时代，信息海量化，可扩展商业报告语言(eXtensible Business Reporting Language，XBRL)等标准提供的统一信息技术模型方便了会计信息的共享，一些新兴的数据存储、数据挖掘和数据分析处理技术就会出现，使得会计舞弊监管的理念发生实质性的变化，会计舞弊监管不仅仅只局限于单一的会计与财务领域，而应延伸到企业战略计划制定与实施、供产销流程、人员配备、技术研发等众多业务领域，会计舞弊监管的中心工作是数据收集、整理分析和管理数据。会计舞弊监管需要大数据的支撑，需要从企业内外部收集海量的、有用的信息，进行信息集中、萃取和提炼，通过分析这些信息，反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量，反映企业生产经营活动情况和面临的各种风险，使会计舞弊监管更具延展性、纵深性。

(二)从抽样审计模式到总体审计模式

大数据、云会计促使审计环境发生巨大变化，引发了审计模式的变革，促进了持续审计方式的发展，推动了审计信息化的发展进程。大数据、云会计时代信息技术与大数据交叉融合，它不仅仅是一种审计人员可采用的技术方法，还能够促使审计人员思维模式发生变革，使工作方式由“现场、非现场”向“信息化、智能化”转变。在大数据、云会计时代，大数据分析取代抽样分析，审计范围由“抽样审计”向“全量审计”转变，不再单纯依靠抽样调查和分析实证数据，可以有效规避审计抽样风险。同时，大数据、云会计信息技术给审计人员提供了能从总体角度把握审计对象的技术手段，促使审计人员实施总体审计模式，提升了审计发现能力，有效避免了审计抽样模式中无法发现的一些问题，使审计结果更具全面性和整体性。[21]

(三)从精确的数字审计到高效的数据审计

一项调查表明，大约有38%的调查者对大数据不了解，27%的调查者对大数据理解片面，35%的企业非常关注大数据时代的发展和特征，[24]这势必影响大数据在会计舞弊监管中的推广和应用。传统上，审计人员依靠精确的财务数据进行审计，这种审计模式只能获取“小数据”，可供分析的数据有限。大数据具有数据来源的广泛性、数据的庞杂性和数据之间的关联性等特点。依据数据之间的关联性，可以从混杂数据中发掘潜在的相关关系，帮助审计人员进一步探究经济业务之间的来龙去脉，及时分析和掌握经济活动的“全貌”和“高效”。在大数据、云会计环境下，审计证据主要以电子证据为主，电子证据本身就比较复杂，通过对海量数据的筛选和处理，云会计信息技术使获取有因果关系的证据变得简单，审计人员应利用相关关系来搜集和发现新的审计证据。[22]

(四)从事后分析到事前预测

面对大数据、云会计发展带来的机遇，人们不再习惯于对过去信息的整理分析，需要通过数据预测企业未来发展的经营、财务状况及现金流量等重要信息，通过事后控制，提高企业会计舞弊监管的效果。IBM公司(International Business Machines Corporation)完善了IDC(Internet Data Center)提出的“4V”(Volume、Velocity、Variety、Value)理论，将其中的最后一个“V”(Value)改为Veracity(真实性)，认为大数据不意味着庞大的数据信息，而是对数据进行专业化处理，从中挖掘出真实的、有价值的信息，从而找出趋势，做好预测性分析。大数据、云会计使会计人员进行彻底变革，从事后分析到事前预测，从数据分析和挖掘过程中得到可靠的预测性信息，更好地进行监督与控制，建立上市公司会计舞弊信息公开之前的预警监管机制，使其具有战略性和前瞻性。

(五)促进会计舞弊监管模式的变革

在大数据时代，云会计技术作为一种崭新的会计信息化建设模式，促进了会计舞弊监管模式的变革，使得我国会计监管模式从传统的目标模式(独立监管模式，在国务院下设立一个独立的中国注册会计师协会统一监管中国注册会计师)，过渡到逻辑上最优的过渡模式(政府主导型会计监管模式)。在政府主导型会计监管模式下，需要理顺注册会计师协会和政府部门之间的关系，明确政府和注册会计师协会的职权，建立一个以法律制度监管为前提、政府部门机构会计监管为主导、注册会计师事务所为辅助，内部会计监管为基础、社会监管为补充的立体会计监管模式，不断提高会计舞弊监管力度和效度。

三、多管齐下，推动大数据、云会计时代会计舞弊监管加速发展

(一)建立健全公司治理和内部控制机制

大数据、云会计时代，信息技术、物联网等飞速发展，会计舞弊监管最基础的环节应是完善公司治理，建立科学有效的内部控制机制和内部审计制度。随着现代企业所有权和经营权的分离，需要完善公司治理机制，健全公司内部的会计监管体制，确保董事会、监事会形成对公司决策有效的监督，确保决策的科学性和合理性，提高非管理层所占董事会成员的比例，杜绝董事长和总经理由一人独自担任，确保内部审计部门的独立地位，扩大其监督的权力，保证中小股东的利益。同时，建立科学高效的会计舞弊预警和识别监管制度，完善企业内部控制审计制度，提升内部控制的有效性，促进企业内部风险管理和政府会计监管。此外，我国应加强社会舆论宣传，持续推进内部控制制度建设，深入企业开展反舞弊宣传教育。

(二)实施审计问责制追究，加强对审计、保荐机构监管

会计舞弊案件的发生大多与注册会计师、保荐人失职甚至协同有关，与一般人相比，他们更加懂得如何运用专业知识和技能去帮助上市公司进行会计舞弊，逃避会计监管。因此，应加强对审计、保荐机构的监管，加强对会计师事务所出具审计报告的管理；强化注册会计师审计的独立性，加大各级注册会计师的监管力度和职业道德建设，使注册会计师的合谋预期收益不足以弥补其合谋损失；建立健全严格的保荐、审计问责制与追偿制度，形成有效的激励和约束机制。这样，会计师事务所和保荐人协同会计舞弊的概率就会下降。大数据、云会计信息技术的运用，信息质量、信息形式和信息载体等诸多方面影响了审计的方式，提供了可量化、跨领域的维度，使得会计审计问题的相关信息能够高质量、全方位获取。这样一来，审计、保荐机构铤而走险、协同舞弊的概率就大大降低，提高了会计监管的效果。

(三)健全会计舞弊严惩机制，加大会计舞弊成本

遏制会计舞弊，需要高效的公司治理和风险监管体系，以及积极有效的奖惩措施和机制来支撑。通过大数据、云会计信息技术，进行信息化处理后，将出现的问题和存在的风险规则化，并固化到系统中，预测未来发展趋势，向被审计单位进行风险预警。美国出台史上最严格的《萨班斯法案》，有效地加强了会计舞弊行政监管。我国应借鉴该制度，从严、从重处罚上市公司的会计舞弊行为，健全对会计舞弊行为严惩的法律法规，建立审计问责制与追偿制度，加大违规处罚成本，只有让会计舞弊处罚成本大大上升，远远超过其预期收益，企业才不会轻易选择造假。同时，修缮上市公司“退市标准”，明确“退市红线”，建立涉及会计舞弊的民事责任追究赔偿机制，使会计舞弊企业无处生存，从而保护广大投资者和债权人利益，维护公平竞争的市场环境，保障资本市场健康发展。

(四)整合会计监管体系，加强协同监管

会计舞弊监管需要政府部门整合监管机构，完善政府监管体制，构建证监会、银监会、保监会、工商、税务部门多位一体的监管体系，明确责任分工和管辖区域，在各司其职的基础上加强协同监管，合理配置监管资源，相互牵制，避免造成会计监管真空和内部舞弊现象发生。大数据时代，面对海量、动态、持续的数据和纷繁复杂的相关关系，数据的真实、可靠是大数据发挥作用的前提，通过借助新工具、新模型进行数据挖掘，解读数据及数据处理结果的可靠性，从以往可能被忽略的数据中挖掘出新价值信息，对其进行量化分析和理性逻辑思考，寻找会计舞弊可疑点，进行重点监管或管制。另外，建立健全对会计监管机构的监督、激励和约束机制，明确会计舞弊监管责任，加大对会计舞弊监管事故的惩处力度和对有效监管者的奖励力度，多措并举，提高会计舞弊监管效率和效果。

四、结语

大数据、云会计时代企业的数据日趋丰富、全面和网络化，这给会计信息的搜集、分析和利用带来新的挑战，也为会计监管部门进一步提炼有价值的信息提供了难得的机遇。大数据、云会计技术有助于实现财务数据与非财务数据的相互印证，会计监管机构必须抓住大数据、云会计时代会计舞弊监管的发展契机，追求数据利用的效率而不是数据的精确度，采取有效的措施应对大数据、云会计带来的困难和挑战，保障会计数据信息的安全性，提高数据处理结果的可靠性和合理性，推动会计舞弊监管向纵深发展，从而保护投资者和债权人的利益，维护公平竞争的市场秩序，保障资本市场健康、可持续发展。

[参 考 文 献]

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Accounting Fraud Supervision in the Age of Big Data and Cloud Accounting

GAO Zhilin

(WanjiangCollegeofAnhuiNormalUniversity,Wuhu241008,China)

Abstract:With the development of social economy and the continuous expansion of business, the accounting frauds in the field of economic problems have occurred. How to make effective regulations on the accounting fraud has been the concerned focus of the security market and research community. In the age of big data and cloud accounting, there have been powerful data mining, processing, analysis ability, and accounting information characteristics of integrity and reliability. Therefore, the regulation of accounting fraud brings greater challenges, and it needs to establish a sound corporate governance and internal control mechanism; implement audit accountability system, and strengthen the regulation in auditing; make more perfect the accounting fraud punishment mechanism to increase the cost of accounting fraud; strengthen the integration of the accounting supervision system and the supervision of synergy.

Key words:big data; cloud accounting; accounting fraud; accounting supervision

中图分类号：F231.6

文献标志码：A

文章编号：1674-3318(2016)02-0009-05

作者简介：高智林(1981- )，男，安徽桐城人，安徽师范大学皖江学院讲师，经济系副主任，中国工作标准研究院会计工作标准研究所兼职研究员,会计硕士，研究方向为内部控制、业绩评价、会计舞弊。

基金项目：安徽省高校优秀青年人才支持计划重点项目(gxyqZD2016401)，安徽省高校人文社会科学研究重点项目(SK2015A654)

收稿日期：2015-12-23