黄国俊

浅析变动毛利率下内部购销业务的合并抵销处理

黄国俊

市场经济环境下，销售方的毛利率不可能固定不变。如发生内部销售业务，编制合并报表时，如何确定未实现内部销售利润及如何确定应抵销或调整的存货跌价准备，则应根据不同的情况进行分析后确定。

内部交易 合并报表 存货跌价准备 递延所得税资产 抵销

现行统编会计教材（包括注册会计师、注册税务师考试教材）中，对于内部购销业务分年度连续编制合并报表时，案例讲解中一般都是一年发生一次内部购销业务，且销售方的销售毛利率也是各期固定不变的，这样就能很清楚地知道每批内部购销业务对应的收入与成本金额，从而也能很方便地对未实现内部销售利润进行合并抵销处理。但在市场经济环境下的现实工作中，销售毛利率可能每个月都会发生起伏变化，且可能一个月就会发生多笔内部购销业务，加上各企业对发出存货成本的核算方法也可能不同。这种情况下，连续年度下就更难分清楚内部购销业务对应的销售毛利率，在编制合并报表的抵销或调整分录时，就不可能象统编教材中那样轻松处理了。本文借助案例，对该业务内容进行分析探讨。

【案例1】：甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司对发出存货成本均采用月末一次加权平均法核算。20X3年5月，甲公司向乙公司销售A商品2000件，销售收入为2000万元，销售成本为1400万元；乙公司购进的A商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。……