方飞虎

借款利息支出税前扣除几个问题探析

方飞虎

关于借款利息支出如何税前扣除，还存在一些问题：由纳税人提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”不尽合理；“企业的实际税负不高于境内关联方”与“分配给实际税负高于企业的境内关联方”的含义不尽一致；超过借款额度不得扣除利息支出计算公式表述不太准确；向非关联关系自然人借款利息支出与司法机关相关规定不太衔接；投资未到位而发生的借款利息支出税务处理与会计处理不够协调；境外借款利息支出税前扣除相关规定不够完善。本文将对这些问题作探讨和研究。

借款利息 税前扣除 问题 评析

一、由纳税人提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”不尽合理

《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。那么，何为“同期同类贷款利率”？实务中有很多争议，各地税务部门对该问题规定不一。如：天津市国税、地税和河北地税规定，只能在基准利率内扣除；上海市税务局规定，在总局没有规定之前，实际发生的利息支出，只要不超过司法部门的上限，均可以扣除；大连国税、地税规定，如果该企业既向金融机构借款，也向非金融企业或个人借款，就按照该金融机构的利率，如果全部都是向非金融机构或个人借款，则按照基准利率扣除；……