刘玉杰

摘 要：公允价值作为一种计量属性，与盈余管理之间并无必然联系。但公允价值在提高会计信息相关性的同时，客观上赋予了管理层更大的自主权，为管理层进行盈余管理创造了机会。文章阐述公允价值应用过程中存在的盈余管理问题并提出相关对策，以期减少管理层利用公允价值进行盈余管理的行为。

关键词：公允价值；盈余管理；上市公司；管理层

IASB和FASB相继颁布了一系列旨在推动公允价值应用和发展的会计准则。为实现与国际会计准则的趋同，我国2006年2月颁布的新会计准则重新引入了公允价值计量模式，并于2012年5月发布了《公允价值计量（征求意见稿）》，公允价值得到了我国理论界和实务界的一致认可。公允价值的广泛应用，迎合了我国经济发展的需要，在一定程度上弥补了历史成本的不足。公允价值与盈余管理之间并无天然的联系，引入公允价值只是为了提高会计信息的相关性，但是由于公允价值在应用中存在的问题，很可能使其成为管理层进行盈余管理的手段。

一、公允价值与盈余管理的相关理论

1.公允价值的概念

有关公允价值的研究由来已久，尤其是20世纪90年代以来，公允价值成为除历史成本之外其他计量属性的代名词。FASB于2006年9月发布的SFAS No.157将公允价值定义为“在计量日，市场参与者之间在有序交易中出售一项资产将能收取或转移一项负债将需支付的价格”。IASB于2011年发布的国际财务报告第13号准则将公允价值定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格”。……