李华泉

摘 要：美国FATCA因其施加给外国金融机构的报告和征税义务而备受争议，但是FATCA政府间协议发展迅速，从单边主义行动到推动多边税收征管合作，具有积极意义，究其原因是FATCA体现了法律权利与义务、实体法与程序法、国内法与国际法的有机结合，突破多边税收合作困境，符合世界经济形势和经济理论规律，但是FATCA还需要向多边合作方向转变和从技术层面完善发展。

关键词：FATCA；政府间协议；多边税收征管合作

中图分类号：F810.42；D871.2 文献标识码：A 文章编号：1000-176X（2015）02-0078-08

一、引 言

美国《海外账户税收遵从法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，FATCA）2014年7月1日正式生效。6月底美国财政部已宣布与中方实质性达成FATCA的政府间协议，即使俄罗斯在克里米亚危机上与美国存在政治外交冲突，在距离FATCA正式生效的前一天，俄罗斯总统普京仍然签署了一项法令，允许俄罗斯银行向美国政府提供美国纳税人的相关信息，目前美国与90个国家签署了政府间协议。至2014年7月3日，随着加蓬签署《多边税收征管互助公约》，该公约签订国家和地区才达到66个。为何美国单边推行具有惩罚性征税的FATCA比经济发展与合作组织（OECD）推行的《多边税收征管互助公约》发展更为迅速呢？美国FATCA 是否仅仅体现美国在国际税收体系中的霸权地位？单边主义能否促进多边税收征管合作？这些问题值得深思，下面结合中美FATCA政府间协议进行深入探讨。

一、美国FATCA主要内容及各方评价

1.美国FATCA主要内容是报告账户信息和征收30%的预提税

从美国FATCA及其系列法律文件来看，其主要内容是美国政府要求外国机构，包括外国金融机构和外国非金融机构，向美国联邦税务局报告美国人的账户信息和可缴纳预提税的款项，否则，将征收30%的预提税。……