刘剑文++侯卓

摘要：纳税前置包括“前置于复议”和“前置于诉讼”两种情形，现行税收征管法实行“前置于复议”，而“2015年征求意见稿”则改采“前置于诉讼”。“2015年征求意见稿”较之现行制度，有所进步，但仍不足以彰显纳税人权利保护的现代税法基本立场。当下对纳税前置制度进行根本性修改的时机已经成熟，在“2015年征求意见稿”基础上继续完善，存在小改、中改、大改三种思路。本次修法应彻底摈弃任何形式的纳税前置，通过建立加算利息等诱致性制度、税收保全等配套制度，从而实现兼顾国家税收利益和纳税人权利保护的立法目的。

关键词：纳税前置；基本权利保障；法律救济

中图分类号：D922.22 文献标识码：A

文章编号：1003-854X（2015）06-0112-08

纳税前置，即纳税义务前置，是我国税法上针对纳税争议设置的“双重前置”之一。在“双重前置”制度结构中：第一重是纳税义务前置，即只有在纳税人足额缴纳税款、滞纳金后，始得提起行政复议：第二重是复议前置，即税务争议如欲提起行政诉讼须以复议程序经过为已足。就纳税前置而言，有两点须言明：其一，这里所谓“纳税”系采广义解，不仅包括狭义之“税款缴纳”意味，根据具体立法规定还包含滞纳金、纳税担保等情事；其二，这里指称的“前置”，依“前置于”对象之不同，可分为“前置于复议”和“前置于诉讼”两种情形，现行税收征管法是“前置于复议”，但不代表“前置于诉讼”就不属于“纳税前置”范畴。

虽然通常将纳税前置和复议前置并称，但二者在价值追求、功能效用和规范结构等方面存在差异，在进行理论分析和制度设计时须分别为之。……