郭玉翠

[摘 要]随着经济全球化进程的加快，我国企业获得了更大的发展空间，为了有效地解决税收中存在的问题，我国推出了“营改增”税制改革。将营业税改为增值税，是税收制度改革的主要内容。这一改革可以促进二、三产业的发展，优化经济结构。文章就这一改革对企业会计核算的影响进行简要的探讨。

[关键词]“营改增”；企业会计核算；企业纳税

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-206

1 “营改增”税制改革的背景以及意义

在我国，营业税和增值税在很长一段时间内是并行的，这是由于地方和中央在税收之间存在均衡问题引起的。但是，这种并行存在的情况并不合理，同时，在我国税收中，重复征税的现象十分严重。实施“营改增”的税制改革，对我国经济的发展会产生重大的影响。一方面，将营业税改为增值税是我国税制完善的重要步骤，“营改增”可以有效地解决重复征税的问题，降低企业负税。另一方面，也促进了不同企业之间的公平竞争，在实施“营改增”的税制改革之后，第三产业中的某些行业并入增值税之内，这就使增值税的税基变得更加广泛，这样可以促进我国经济结构的发展，各企业将不再受到税负不均匀的影响，从而促进企业之间的公平竞争。

2 “营改增”对企业会计核算产生的影响

2-1 企业成本的核算方式发生改变

在实施“营改增”之前，企业的成本为价税合计数，价税的成本包括两个部分，一个是真正的成本，另一个就是进项税额。在进行“营改增”税制改革之后，企业成本的核算方式发生了相应的改变，税制改革后的结算方式为根据所开具的进项税发票与销项税相抵，抵扣的金额是由供应商开具专用发票的能力决定的。“营改增”的实施，还改变了其他成本核算方式，比如企业的建筑材料费、人工费以及机械费等。

2-2 对企业收入的核算产生一定的影响

在我国，营业税属于价内税的范畴，而增值税则属于价外税的范畴。价内税是含税价格，在计算时价税是不分离的。增值税在计算时应价税分离，要确定当期的销项税额，然后扣除掉可抵扣进项税额，经过一系列计算才能得出营业税。在“营改增”实施之前，企业要缴纳营业税，全部工程的造价决定营业税。在实施“营改增”之后，成本的入账价值与进项抵扣额产生密切的联系，企业在缴纳相关税务时，不含增值税的工程造价变为其缴纳依据。

2-3 对企业发票管理产生影响

原始凭证是一种证明文件，可以表示经济业务的发生，会计核算就是以这些原始凭证为基础的，只有取得真实可靠的原始凭证，才能进行会计核算工作。原始凭证的种类繁多，增值税发票就是其中的一种。

在进行“营改增”税制改革之前，企业在缴纳营业税时，并不会对增值税的开具与使用等相关内容有所涉及，“营改增”实施之后，增值税发票开始使用，这时增值税发票的使用与交易双方企业的经济效益有密切的联系，因此，“营改增”实施之后，企业的有关部门要对增值税的发票进行严格的管理，规范其使用，在开具增值税使用发票时，一定要对相关交易环节进行检查，对增值税发票的开票种类、时间等进行严格的审核，同时注意开票的规范性以及相关印章的使用等。

要定期组织培训课程加强相关工作人员对增值税发票的认识，使其熟悉新业务的各个流程。对业务流程不熟悉，会导致不合法的涉税风险的发生。作为企业的会计人员，要加强自己的专业素养，掌握“营改增”之后会计核算上应该具备的技能，企业也应该按部就班地进行适当的调整，花时间做好各项调节工作，逐渐适应新税制所带来的一系列变化，这样才能适应“营改增”的需求，防止意外风险的发生。

2-4 对会计科目以及会计分录产生一定的影响

“营改增”之后会涉及几项特殊的经济业务，比如增值税期末留抵税额、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额、试点纳税人差额征税、取得过渡性财政扶持资金等。在原有的科目下会新增相关专栏，比如以原本的“应交税费”为基础，在此科目下增设了“增值税留抵税额”。将“营改增抵减的销项税额”专栏设在原本的“应交税费—应交增值税”科目下。“营改增”之后，“减免税款”专栏也开始增设在“应交税费—应交增值税”科目之下。

2-5 对企业纳税产生影响

（1） 增值税税负。在进行“营改增”改革之后，因纳税人不同，所以对增值税税负起到的作用也各不相同，就我国目前情况来看，纳税人的种类主要有两种，一般纳税人以及小规模纳税人。与一般纳税人相比，小规模纳税人承担的税负要更高，由于这种情况的存在，小规模纳税人会计核算以及经营管理的积极性往往不高。

（2）流转税。“营改增”税制改革之前，企业在进行缴纳营业税的活动时，营业税的税金一般会直接计入损益类科目下的营业税金及附加中，此时，当企业对经济利润进行核算时，要扣除收入中营业税金。实施“营改增”之后，将营业税转变成为增值税，增值税是价外税的一种，所以，应交增值税科目中可以直接将其纳入，这样在很大程度上缩小了企业的利润空间。

（3）所得税。企业利润的变化情况决定了企业所得税的变化情况，在进行“营改增”之后，当企业的经济利润增加时，企业所得税也会得到相应的增加，当企业利润降低时，相应地，企业所得税也会减少。

3 “营改增”背景下企业会计核算改进措施

3-1 对核算方案以及办法进行调节，建立完善的会计核算制度

随着“营改增”的不断推进，企业应该紧紧抓住这个机会，广泛的学习经验，以会计准则为基础，将会计核算部门作为中心，成立专门的团队。对我国的税制改革制度进行充分的把握，制定与此相关的企业会计核算办法，加强对增值税发票的管理力度，使发票的开具、管理符合各种规范的要求。

3-2 对会计人员进行定期的培训

“营改增”与企业的经济效益有密切的联系，因此，财务部门、业务部门等要共同承担涉税的相关职责，在“营改增”的大背景之下，要对涉税部门的相关人员进行培训，不断提高会计的专业水平以及涉税管理能力，逐步加强全体人员的税务意识。

3-3 提高税务管理水平

企业的管理层要做好本职工作，扩大税务管理的范围，不断地做好企业涉税管理工作。加大培养企业全体人员税务意识的力度，不断地提升企业相关人员规避税务风险的能力，使会计人员学习税务知识，提升专业素养，将理论与实践相结合，这样才能为企业的发展奠定良好的基础。

3-4 对企业的规章制度进行相应的调整

“营改增”对企业的会计核算产生重大的影响，因此，企业要及时地做好规章制度的调整工作，更好地适应“营改增”带来的新变化，积极推动“营改增”税收政策的发展。企业要着眼于长远利益，抓住“营改增”这一改革带来的机遇，及时地对旧设备进行更新，做好从小规模纳税人积极向一般纳税人转变的工作，这样才能为企业的发展创造良好的平台，从而推动企业规模的扩大。

4 结 论

随着经济结构的不断调整，“营改增”受到越来越多人的关注，“营改增”的实施是与我国的基本国情相适应的，必将推动我国经济迅速转型。“营改增”是我国税制改革的重要内容，对企业的会计核算产生了很大的影响，企业要从实际情况出发，做好调整工作，积极适应“营改增”带来的变化。