杨茜

摘要：随着我国经济改革的进程不断深入，让我国的税务制度也随之发生了很大的改变。营业税改征增值税是“十二五”期间我国为实现结构性减税的战略目标而进行的一次重大的税制变革，这一改革对我国企业的发展产生了一定的影响，尤其是对企业会计核算的影响比较大。所以本文就对“营改增”这一改革对企业会计核算的影响进行分析，并在这一背景下提出如何改进会计核算工作的有效建议。

关键词：营改增；企业会计核算；影响分析

前言

“营改增”是指将从前所征收的营业税变为征收增值税，这一改革的政策让各类的企业都受到了一定的影响，切实的减少了企业的税务负担，让企业的发展环境更加广阔。但是这一制度的改革也对企业的会计核算工作产生了很多方面的影响，也让企业会计的工作有了更大的挑战。

1.“营改增”的背景和现实意义

营业税改征增值税这一制度的改革是与我国目前经济现状紧密相连的，这一制度具体上来讲。就是将企业之前会计在每一个年度上所缴纳的营业税改为征收企业运营中的增值税。这一政策的试点工作中，主要是规定了一部分的行业进行了改革[1]。

通过这样的改革政策，首先能够让我国的税收制度更加趋于完善，通过改革能够让增值税的收取减少了很大的限制性，也让企业漏税、逃税的现象得到的一定程度的改善。其次，这一制度改革完全贴合我国经济结构的发展。由于我国服务产业的不断发展，其经济利润也在不断的增多。所以如果没有征收增值税，会让我国的经济结构产生不良的影响。最后，改革还能够有效的平衡国家的税收和企业的利润，让企业税收负担充分的减小[2]。

2.“营改增”对我国会计核算产生的影响

2.1企业成本核算方式的变化

在“营改增”制度实行之前，企业会计的核算成本的时候使用的是价税合计的方法，将进项税额和真正的成本相加才是加税的真正成本。但是自从“营改增”制度开始推行之后，就让企业会计的成本核算方式出现了很大的变化，变为将所开具的销项税和进项税相抵扣的方式，而抵扣的数额是由供应商所开具的专业发票决定的。同时，这一制度上的改变也让企业会计核算成本中的人工费用、机械费用、建筑材料费用的核算出现了很大的变化。

2.2企业收入核算方式的变化

在实行“营改增”这一制度之前，企业会计在进行收入核算的时候是将全部的工程造价中缴纳其中的营业税。但是在实行了“营改增”这一制度后，企业所需要缴纳的税务发生了改变的同时，也让缴纳的金额发生了改变，所以就要在盈利的金额中减去增值税。

2.3对企业票务管理的影响

实行“营改增”这一制度对企业票务管理也产生了一定的影响，购买者在抵扣税额的时候可以适应企业增值税的相关发票。在这种情况下，政府开始更加重视专用发票的管理，让一些不符合规定的现象得到有效的管制。与此同时，对很多乱开增值税发票的现象进行了法律手段的管制。企业中所使用的增值税发票也受到了很大的影响，企业要对所开具的增值税发票进行全面的保障，其中的印章和时间必须是真实可靠的，有效的避免过程中可能出现的风险现象[3]。

2.4对利润和现金流核算的影响

在实行“营改增”的制度之前，营业税税金的减少程度、成本和收入的减少比例是影响企业利润变化、现金流的重要因素。企业争议税务的变化情况与现金流的变化情况相反，而企业税金缴纳制度也对企业的现金流有很大的影响。通过工程进度确定收入的方法具有很大的落后性，让企业的既得利益也受到了一定的损害。但是在实行了“营改增”这一制度之后，就让以上的这些不利事项得到了全面的消除，让企业在全部得到收入之后再进行税金的缴纳，让企业的现金流得到了有利的影响。

2.5对企业纳税的影响

实行了“营改增”这一制度之后，对企业的纳税有很大的影响。首先，这一制度的实行对不同的纳税人有不同的影响，小规模纳税人要比一般的纳税人负税更高，所以会对一些小规模纳税人的经营产生一定的负面影响。其次，在进行“营改增”的改革之后，很多企业之前所缴纳的营业税就直接的流入了缴纳的增值税当中，让企业获得的利润大大减少，对会计核算的工作也产生了一定的负面影响[4]。

3.“营改增”背景下企业会计核算的改进建议

3.1正确评估“营改增”的税制改革

“营改增”这一税务制度的改革还没有在我国进行全面的实行，但是在正式开始实行之前，我国的企业就应该在这样的背景下建立其一个健全的评估系统，并让企业的会计人员来计算分析“营改增”这一制度对企业的具体影响，是会促进企业的发展还是限制企业的发展，这样的分析才能更加明确未来的发展方向。同时，还应该在企业的财务部门建立健全的工作机制，将“营改增”阶段的工作进行详细的规划和实施，有效的提升会计人员的操作能力和操作水平。并且还要让会计人员在改革的背景下，对企业相关项目的核算、会计处理方面进行实时的调整，去当地的税务部门申请更多的税务优惠，促进企业的经济发展。

3.2加强人员培训及税务管理的力度

面对“营改增”这种在税务制度上的改革，企业应该进行积极的应对，而不是消极的抵抗。因此在这样的改革背景下，企业首先应该加强会计人员的培训工作，让企业的会计人员能够具备很高的职业素养和处理业务的水平。所以在具体的工作过程中，应该在日常的工作过程中定期的开展人员培训的工作，可以请专业的人员对企业会计人员进行单独的培训，还可以在专门的培训机构进行培训。培训的工作能够让会计人员全面的提升税务的意识，并且还能够让会计人员更好的应对“营改增”的税务制度改革，做好企业各个业务的核算工作。另外，企业也应该充分的重视会计的核算工作，对增值税发票的保管和使用进行严格的控制，并且对发票的认证和抵扣环节进行加强管理[5]。

3.3全面调节新税务环境下的核算方案

“营改增”制度的实行让企业的税务环境发生了巨大的改变，所以企业的会计人员在日常的核算工作中应该制定各种税务的方案，还要做好税务风险的控制。由于企业的进项税额和增值税销售税的匹配是会计核算工作中非常重要的基础，所以企业在缴纳增值税的时候应该与当前经营的具体收入情况进行比对，如果二者之间不相匹配，就应该进行适当的调整工作。由于不同的地区有不同的税率计算方式，所以企业会计人员应该适应合理的税额计算方法来进行核算工作，让企业的利益得到充分的保障。

结论

“营改增”这一制度对企业会计核算具有重要的影响，但是这种影响具有两面性，所以相关的企业会计人员应该充分的适应“营改增”这一制度的改革进程，也应该对自己的核算工作进行不断的改进，从而才能让企业的发展更加有序化、稳定化，也能够为企业带来更大的经济利益和社会效益。

参考文献：

[1]张琦.浅论“营改增”对企业会计核算的影响[A].《建筑科技与管理》组委会.2014年8月建筑科技与管理学术交流会论文集[C].《建筑科技与管理》组委会：，2014：2.

[2]李兵.试论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].商业文化，2014，32：207.

[3]黄萃.论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J].财经界（学术版），2015，10：335+337.

[4]汪颖玲.营改增对建筑企业会计核算的影响[J].重庆科技学院学报（社会科学版），2015，09：77-81.

[5]王伟.论述“营改增”对企业会计核算的影响[J].全国商情（经济理论研究），2015，18：95-96.