程寿锦

[摘 要]中国经济正面临发展的新常态，医疗体制改革也不断深入，医院必须打破传统职能管理的界限，统一战略目标和计划，注重医院整体的协调管理，加强医院发展的目的性、计划性、组织性，提高医院管理效率和经济效益。适应新医院财务制度，迎接新常态，做好全面预算管理的编制和管理，是现阶段医院预算管理工作者需充分考虑的工作，也是文章主要探讨的问题。

[关键词]新常态；预算管理；预算编制；编制医院

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-180

2014年5月在考察河南的行程中，习近平总书记提出：中国发展仍处于重要战略机遇期，我们要增强信心，从当前中国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态，保持战略上的平常心态。新常态是一种趋势性、不可逆的发展状态，意味着中国经济已进入一个与过去30多年高速增长期不同的新阶段，实质上就是进入高效率、低成本、可持续的中高速增长阶段。新医院会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起在全国施行。新《医院财务制度》对医院财务管理提出了新的要求，明确提出了医院应实行全面预算管理以适应新时期深化医疗改革的管理要求。适应新医院财务制度，迎接新常态，做好全面预算管理的编制和管理，是现阶段医院预算管理工作者需充分考虑的工作，也是本文主要探讨的问题。

1 目前医院全面预算管理的不足

1999年版的《医院财务制度》在预算管理方面有许多不完善的地方，只要求医院做财务收支预算，对医院资产负债、现金流量、资本支出等预算不够重视，在2012年版的新《医院财务制度》中做了完善，对医院财务管理提出了新的要求，明确提出了医院应实行全面预算管理以适应新时期深化医疗改革的管理要求。

医院对全面预算管理的重视程度不足，缺乏全面、系统的研究，没有设立专门的预算管理机构，导致预算管理架构不完整，管理不规范，如何充分发挥全面预算管理在医院内部管理中的作用，成为医院管理者必须面对的重要问题。

2 医院全面预算管理的意义

（1）全面预算以市场为导向，根据事业发展的长期战略目标和短期运营目标，编制以数字形式表示的计划，反映医院全部运营活动的各项目标及其资源配置，是对医院各种资源的分配、考核和控制目标的具体化，是实现医院内部管理科学化、规范化的重要途径，全面预算管理作为加强内部管理控制的科学方法在医院推行和发展，预算管理工作将会进一步得到加强，有助于医院战略目标的实现。

（2）全面预算管理作为现代的一项管理工具，是集系统化、战略化、人本理念为一体的现代管理模式，促使医院经营必须既注重短期效益，又重视远期效益，将预算管理作为一个发现问题、解决问题的工具，加强内部控制管理，实现目标的过程。

3 全面预算管理架构的建立

3-1 建立以科室为单位的责任中心

责任中心是一个责权利相结合的实体，分解医院总目标，进行经济效益指标和责任指标、医德医风指标、医疗质量等指标的考核。责任中心最了解自己的内部业务，也有责任、有义务对预算期间的工作及经济运行情况做出自己的计划。责任中心亲自参与预算的制定，能更好地、更自觉地执行预算。针对各责任中心预算编制不专业的情况，如有必要由预算管理机构制作预算编制模板下发各责任中心。

3-2 建立专门的预算管理机构

组织财务、医疗管理、护理管理、设备、总务等人员成立专门的预算管理委员会，配备有专业水平、管理能力和责任心强的人员负责预算管理，设置常设机构组织协调和定期集中研究决策。

4 医院预算编制流程

（1）根据医院党委和预算管理委员会的医院长期战略发展目标和短期运营目标，形成医院在预算期内的总目标。

（2）将总目标具体化和数字化，进行合理分解和细化，在合理划分责任中心的基础上，将目标值层层落实到各责任中心。

（3）各责任中心根据医院分配的目标值结合历年经营状况、人员结构、资金投入情况和技术水平，分解落实收入目标，并根据收入来配比它的药品、器械、材料消耗、人员费用等经费支出，编制好初步预算报预算管理委员会。

（4）根据医院情况对总务科、设备科、信息科等近些年投资较大的职能科室应做三年的长期预算、滚动预算及重点项目的专项预算。大型医疗设备的购置、基建投资和修缮费用的支出将显著影响医院资金流量的波动，针对可以预测的大型项目投资和较大金额的支出不平衡的情况，对各年度期末盈余有合理的估计和分配，避免平均分配盈余造成的遇到投资大年资金不足的尴尬，也为制定各预算期间的具体的筹资和投资计划做好基础工作。

（5）预算管理委员会以各责任中心预算为基础，对各责任中心的预算数据进行收集、整理、分析，结合已经掌握的数据及专业判断，编制医院下一个预算期间的全面预算。

（6）制定预算管理及考核制度。预算的编制是短期任务，预算的管理和考核是关键的、长期的、艰巨的任务。

（7）将责任中心预算结果、预算管理及考核制度下发各责任中心执行。第一年度分季度运行，根据各责任中心的情况可以不按季度平均运行，把分季度完成比例的分配权利交给各责任中心。

（8）根据各责任中心分配的季度完成比例及全院整体预算计划，预算管理机构作出资金预算和现金流量预算。

5 编制医院全面预算的方法

主要有固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算等。每种方法各有所长，建议第一个预算年度以滚动预算为主，与零基预算相结合编制预算。

6 分项预算编制的操作

6-1 责任中心运营预算的编制

6-1-1 收入预算的编制

医院收入由财政基本补助收入、医疗收入和其他收入三部分构成。其中，财政基本补助收入应按照财政部门的要求编制，医疗收入应根据业务量预测值和预计单位收费标准进行计算，其他收入较少而且不可预测，可以暂不做预算。其中医疗收入预算的编制最为重要，应由医务科牵头，各科室主任、财务科、核算办、医保办共同参与完成。编制过程中充分考虑医疗卫生行业环境（如新农合、医保报销政策）、患者来源、医院资源配置等多种因素，结合上年度业务量相关的统计数据，运用趋势分析法、因果预测分析法等进行定量分析和预测。

6-1-2 支出预算的编制

支出预算的编制可以我院科室全成本核算的结果为基础编制，根据成本性质分为固定成本和变动成本。固定成本在未来一定期间内基本保持不变，变动成本随业务量变化而变化。

（1）人员支出预算。工资、绩效工资：根据目前的人员工资水平，考虑今年新入院职工情况及今年工资增长、效益工资发放政策等因素制定。工资预算最好由人事部门完成，绩效工资预算由绩效管理部门完成。

（2）药品、卫生材料消耗预算。由药学部、卫生材料管理科、固定资产管理办公室结合库存及使用量情况进行编制，该项支出预算应以医疗收入预算为基础，结合变动成本中药品、材料消耗情况进行合理编制。

（3）固定资产折旧。根据各科室现有固定资产和下年度固定资产采购预算编制，此项预算应包括房屋折旧。

（4）水电费、物业管理费。以上年数据用基期法分析编制。

（5）办公费等。采取“零基预算”的方法编制，按医院办公费定额编制。

6-2 资金预算的编制

6-2-1 现金收入

可分为医疗活动现金流入、投资活动现金流入、财政拨款现金流入、科研课题现金流入等。医疗活动产生的现金流入包括为门诊、住院病人提供服务时所产生的医疗收入、药品收入以及提供进修等服务时所产生的其他收入。提供医疗服务收到的现金依赖于收入实现和相关医保报销政策。投资活动现金流入，包括收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、处置固定资产无形资产收回的现金净额、收到的其他与投资活动有关的现金。

6-2-2 现金支出

可分为医疗活动现金流出、投资活动现金流出、财政专项现金流出、科研课题现金流出等。医疗活动现金流出，主要指物资采购支付的现金及人员费用等，确定该项目的金额应在物资消耗支出的基础上，考虑医院运营的周期性和季节性，合理确定采购周期、采购批量、库存量，制订采购计划，确定采购预算。人员费用应包括为职工支付的工资、奖金、失业保险、养老保险、住房公积金等。投资活动现金流出，包括购建固定资产、无形资产支付的现金、对外投资支付的现金和支付的其他与投资活动有关的现金。现金收入、支出预算应由预算管理委员会根据各责任中心分配的各期任务汇总、分析后编制。

6-3 专项预算

对医院基础建设、院区大型改造修缮项目和大型医疗设备投资和运行等进行专项预算。

7 预算管理

7-1 预算执行管理

预算经过分解后，针对不同科室和项目下达至各责任中心后，应对预算进行分期、定量控制，保证重要指标的实现；进行分级控制，控制到科室和项目；做好过程控制，对重大项目的项目预算管理，全面控制支出过程。

实际执行中按季度滚动分析预算任务的执行情况，建立每季度预算执行情况分析会等例会制度。按照预算方案跟踪实施预算控制管理，实现从目标到实施到监督到调整的循环体系。

7-2 预算反馈

根据院领导要求，在季末、年末生成预算执行报表，全面、系统地反映各个责任中心的预算执行情况。经过责任中心预算、资金预算、专项预算的编制，最终生成科室预算报表、部门预算报表、资金预算报表、专项预算报表，结合资产负债表和收入费用表在每季度末分析其预算完成情况并汇报给院领导；每季末应按科室披露其收入和责任成本的预算完成情况；对资金预算报表可每月分析当期现金收付情况与预算情况的差异，为资金统筹管理做参考。

7-3 预算考核

制定合理的、配套的考核制度，充分利用已有的财务管理系统和医院信息管理系统，对各责任中心的预算执行情况进行考核、奖惩。制定考核制度的过程中应注意与现有的药占比等控制措施配合，避免相互矛盾。

适应新常态医院通过全面预算，合理地组织收入，科学地安排支出，有效地降低医疗成本和运营成本，走优质、低耗、高效的发展道路，踏实落实医院的短期运营目标和长期战略目标，促进社会、病人、医院三者利益的良性循环。

参考文献：

[1]罗伯特·N-安东尼-医院全面管理控制系统[M].许锐，译-北京：机械工业出版社，2007-

[2]王莉-试论新形势下医院财务预算管理存在的问题与对策[J].中国市场，2015（6）.

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