杨楠

摘 要：论文在阐述会计电算化与内部审计发展的基础上，深入分析了会计电算化环境对内部审计的影响，并提出了应对会计电算化影响的一系列对策及建议。

关键词：会计电算化；内部审计；审计质量

随着被审单位管理信息系统和会计信息系统的普及，审计人员所面临的审计环境由手工处理、部分的计算机处理逐步发展到全面的计算机处理，从而对传统的审计技术方法，以至于对审计行业形成了冲击。它对审计工作的影响，已引起了越来越多审计工作者的重视。可以说，会计电算化是内部审计变革的催化剂，会计电算化的发展加快了审计对现代信息技术的依赖和利用，改善了审计信息质量，提高了工作效率，减轻了审计工作人员的劳动强度。但同时也带来一系列负面影响和挑战，本文将对此进行深入的分析和探讨。

一、会计电算化与内部审计的发展

我国的会计电算化工作起步较晚，从20世纪70年代末才开始，经历了尝试阶段、自发发展阶段和有组织、有计划地稳步发展阶段[1]。1996年4月，中国会计学会召开会计电算化研讨会，首次明确提出财务软件应当由“核算型”向“管理型”发展。目前，财务软件不再以财务核算为核心，而是向以集中信息技术与先进管理思想于一身的网络化方向发展[2]。当前许多财会软件都着重开发账务处理与报表管理，而其他诸如成本核算、市场预测等功能开发力度小，使得在处理此类问题时，需先将财会管理的有关数据输出再由人工输入数据，不能自动转换数据格式，直接使用基础数据。这不仅增加了工作量，而且因为由于人工核算、人工输入等人为因素，必然会增加出错的机率，使得软件不能充分发挥它的管理功效和预测功能。而且大多数的财务软件在设计时没有充分考虑到专用的审计接口，许多的软件开发商在开发设计财务软件时使用的程序语言不一，客观上影响了我国计算机审计的发展。

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。相对于外部审计来说，内部审计的特点突出表现在五个主要的方面：（1）服务的内向性。内部审计的目的是促进企业单位经济管理和经济效益的提高，既是单位审计的监督者，也是根据管理者的要求提供专业咨询的服务者，其结果只向企业的管理者负责，服务的内向性是内部审计的基本特征；（2）工作的相对独立性。内部审计同外部审计一样，都具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动。但这种独立性，在遇到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的制约；（3）审计程序的相对简化性。内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计机构对本部门、本单位的情况比较熟悉，所以在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都比较简化；（4）审查范围的广泛性。内部审计主要是为单位经营管理服务的，所以审计范围涉及到单位的各方面，既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可对事业单位进行事前事后审计和防范建设性审计。一般来讲应是领导要求查什么，内部审计人员就审查什么；（5）审计实施的及时性。因为内部审计主要是针对单位内部进行的，所以在实施审计政策时可以根据需要对审计程序进行简化，从而有利于尽早处理和解决所发现的问题。

我国内部审计建立于1983年。1988年的《中华人民共和国审计条例》，1989年审计署《关于内部审计工作的规定》以及1994年《审计法》，都在法律上为我国内部审计制度的建立和发展提供了保障。虽然我国的内部审计已经发展了20多年，但仍然处于初级阶段，在审计中存在着重财务审计而轻业务审计、管理审计，对风险控制和经济效益仍然缺乏足够的重视。同时，由于审计手段落后，目前的内部审计正朝着国际化、科学化方向发展。面对网络化的会计信息系统时，很多内审人员无从下手；审计人员的素质和知识结构仍然不合理，造成内部审计的重要作用无法得到充分的发挥。

在会计电算化背景下，由于计算机技术充分利用于内部审计工作中，审计人员的工作环境毕竟与以前的纯手工审计工作环境相比有了较大变化，在计算机环境下进行内部审计工作应遵循的法律法规也应作相应的调整。计算机技术被充分用于内部审计，使得内部审计朝着国际化、科学化发展，这将使审计工作手段也朝着运用先进技术手段方向而不断发展，并促使内审人员加强自身的专业知识结构学习。早期的内部审计部门主要开展财务审计，这种事后进行的财务审计，只能提出问题而不治本，在组织内部独自进行的审查和评价活动不利组织早发现风险实行控制和评审经济效应。所以，在1999年的内部审计新定义中，更是将“独立评价活动”变为“独立、客观的保证和咨询活动”，由“检查和评价其活动和为本组织服务”变为“为组织增值和改善组织经营”，内部审计的目标也由“协作本组织成员有效地完成其责任”变为“帮助组织实现其目标”。因此，有必要促进内部审计由单纯财务审计向管理审计发展，推动内部审计由零散的组织活动向专业的社会职业方向发展。

二、会计电算化环境下对内部审计的影响

会计电算化化的发展对内部审计的影响，突出地表现在以下几个主要的方面：

（一）会计电算化减少了内部审计的可视线索。实行会计电算化后，会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递形式都发生了变化，审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、完整性和准确性。为了更有效地审计会计电算化系统，在系统设计开发过程中必须提出审计要求，系统的各种数据文件都应留下审计线索，除应保证会计数据文件的打印输出外，还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留。

（二）会计电算化对审计软件提出了更高要求。在会计电算化信息系统的情况下，审计人员应掌握计算机知识及其应用技术，结合本企业的实际，开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。如：ERP软件较适应现代审计的要求，在初始录入凭证时有一条记录记载，在改动、删除时，并不是在原记录上变动，而是另有记录反映。这样，在查询时，同一笔业务有哪些改动，在什么时间改动的，谁操作的，在哪项功能中变动的，都可以查出。每一笔处理都留有痕迹，这就为审计工作提供了线索和方便。

（三）会计电算化对内部审计内容的影响。在会计电算化信息系统中，由于会计事项由计算机按程序自动进行处理，使得因计算或过账错误的机会大大减少了。但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，结果将是不堪设想的。因此，在会计电算化条件下，内部审计人员要花费较多的时间和精力对会计电算化的内控进行审计。

（四）会计电算化对内部审计人员的影响。在会计电算化背景下，内部审计人员应掌握一定的计算机知识和应用技术。同时，在内部审计组织中，还应培养一批计算机审计的系统开发人员，从事设计和开发审计应用软件的工作，并建立本单位的计算机审计系统。

三、应对会计电算化影响的对策建议

我国会计电算化的现状和发展趋势，客观上要求内部审计做出相应反应，以适应会计电算化的发展。具体来讲，应采取以下积极措施：

（一）规范内部审计制度。内部审计部门应对企业财务软件从审计角度制定规范，进行统一登记，并将财务软件备份和使用说明书上报审计部门备案，做到有备可查，使财务电子文件同会计档案一样纳入规范化管理。同时，要尽快以《审计机关计算机审计辅助审计》为基础，研究出更详细的、具有可操作性的内部审计工作程序、方法以及所要求的技术。

（二）加强对会计电算化内控的审计。内部审计人员应对处理数据的系统和数据本身给予更多的关注：一是要明确职责。内审人员应该检查组织结构、职权和责任的分配与分工情况，以确定职责分工是否能够提供有力的内部控制。例如，程序与系统开发、计算机操作、输入数据的控制，在可行的情况下应予以分离；二是要加强安全控制。审计人员应该确定是否制订了有关计算机硬件、计算机程序、数据文件、数据传送、输入和输出资料以及人员的安全规定。该项检查应该不仅涉及中央处理站的计算机设备，还应包括其他地点的小型机、计算机终端、通讯设施及其他外围设备。

（三）注重审计技术和方法的创新。在会计电算化开展后，整个审计工作的基础仍然是内部控制制度。制度审计要求我们审查整个会计电算化系统的内部控制制度是否已经建立和健全。从一定程度上讲，内部控制的重要性并不因采用计算机数据处理系统而降低。相反，计算机的应用使内部控制制度显得更为重要，并为内部控制的实施提供了新天地。计算机的广泛应用，要求内部审计着重审查以下几个方面：（1）职权制度审查：即从组织机构角度审查会计电算化系统中各种人员的职责与权力，联系与牵制；（ 2）人员素质审查：即审查是否有以提高人员素质为目的的控制措施。从是否坚持职业道德教育制度，职工是否接受过正规业务培训，是否定期岗位轮换等入手；（ 3）硬件及环境控制审查：即对存档的系统设计文本中有关硬件的资料审查；（4）运行审查：即对计算机在输入、处理、输出过程中的运行情况审查；（5）修改方式及保密措施审查：审查操作修改程序是否只有一个入口，即凭证输入口，是否修改后有修改痕迹。此外，在技术审计方面，可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展工作。

（四）提高内部审计人员的素质。提高内部审计人员素质，主要是要建立以提高内部审计人员素质为目的的控制措施，组织网络安全方面及高级程序语言的培训，大力开展计算机辅助审计技术的培训。如：数据模拟检测法、整体检测法、程序编码控制法、平行模拟法、程序追踪法等。并培养一批既懂财会和审计业务、又精通计算机应用技术的复合型内部审计人才。

四、基本结论

会计电算化是不可阻挡的发展趋势，由此带来的电算化审计是我们要迫切解决的课题。作为审计的重要分支，内部审计同样面临着巨大的挑战，这就要求我们从方法上、工具上、人员素质上下工夫，努力适应这一变革。电算化会计的推广和应用是对传统会计的一次变革，同时也给传统审计带来巨大冲击。特别是在电算化会计背景下，有形的审计线索大大减少，传统审计已无法考察会计数据和会计信息的安全性、有效性、完整性、准确性。同时其在电算化会计中，由于人机系统工作的特点，传统以账簿体系和会计人员为中心的内部控制已失去作用，代之而起的将是以会计数据处理流程为中心。现行的制度基础审计中的符合性测试必将受到影响，必须重新来研究新环境下的审计风险。可见，电算化会计在给企业带来巨大效益的同时，也给传统审计带来巨大冲击，电算化审计的产生与发展是时代使然。

参考文献：

[1] 刘勇强，浅谈会计电算化对内部审计的影响[J]河南机电高等专科学校学报，2006（3）：63-64

[2] 袁树民，电算化审计[M]上海：上海财经大学出版社，2003年