内部控制环境视角下的会计信息失真问题研究

2015-03-18兰州市城市发展投资有限公司程芸

财经界(学术版) 2015年18期

兰州市城市发展投资有限公司程芸

一、会计信息失真的理论概念

所谓会计失真即在会计工作信息中未能客观反映企业真实会计信息的经济活动，而这种经济活动并未对决策者或者企业内部决策提供一种依据，并可能会为企业活动甚至社会活动产生不良的影响。会计信息失真问题可以分为两种类型，一种是公司会计制度所引发的会计失真问题，而另一种是会计人员操作不当所引起的会计失真问题。第一种类型的主要原因可能是由于会计信息本身的缺陷或者技术型问题所导致的信息失真。而第二种类型的主要原因则是会计操作不当所造成的结果，这种操作不当包括多种原因，可能是以个人利益为出发点的主观角度的信息失真活动，也可能是客观角度的信息失真活动会计信息失真。由此，会计失真问题也可以分为多种类型，主要有：规则性失真、行为性失真、违法性失真三种类型。其中规则性失真是指由于单位制定的会计规章制度与实际会计操作不相符，导致的会计信息失真；行为性失真是指会计人员的综合素质不能满足会计工作提出的要求，而导致的会计信息失真;违法性失真单位的利益相关者，为了获取最大的经济利益，不惜违反国家会计法律和单位的规章制度，造成的会计信息失真。

二、以Y公司为例的会计信息失真问题分析

（一）Y公司造假背景分析

Y公司原注册资本为300万元，由尹某及其妻子各自出资150万注册完成，公司法定代表人为王某。2007年尹某及其妻子各自增加资本850万元，使Y公司成为注册资本高达2000万元的公司，2010年，公司注册资本由原来的2000万元增至2500万元，资本公积增至6700万元。此后由股东会议决定规定2010年采用整体变更方式成立了Y股份公司，企业法定代表人变为宫某。2011年9月，Y公司在深圳上市成功，并发行A股2000万股，筹集资金4300万元发行上市。Y公司的保荐机构为P证券，审计机构为Z会计师事务所。实际通过IPO获得的资金减去发行费用为39297万元，都投放到企业经营的各项活动以及相关项目中。

表2.1 公司产品涉及领域

Y公司自2011年上市之后，发布的第一份半年报中，业绩就出现了小幅度的下滑，净利润同比下降15.34%。在2012年9月14日，之前毫无异常的迹象，Y公司因触犯证券法，随后被立案稽查。经过证监会这次的立案调查之后，股价下跌，但是Y公司没有被停牌。直到10月，Y公司最后坦白2012年半年报中的舞弊行为，报告显示，Y公司2012半年年报中虚增的科目和金额如下：同时未披露2012上半年已经停产的业务情况。后经分析，Y公司主要通过虚构合同、虚幵发票、编织银行审据、私刻假公章、伪造出库单，然后虚增预付账款和在建工程来虚增销售收入，甚至到税务部门假纳税。

表2.2 2012年半年报虚增金额

（二）Y公司会计信息失真成因分析

1、公司组织结构不合理

Y公司内部控制环境中股权结构失衡、治理层人员设置混乱、监事会构成不合理以及审计委员会功能的缺失为财务舞弊创造了机会。

Y公司股权结构失衡，公司实际控制人尹某及其妻子分别持有公司的30%的股权，共计60%的股权。以上的股权结构使得其他股东在公司管理与决策的过程中并不能发挥实际作用，也无法抗衡尹某夫妇的不当决策，这也使得公司的治理与运行无法处于一种合理的控制范围之内。而从前文事件发展脉络中我们也可看出公司的上市前后都是夫妇二人联手编排的一出闹剧。

公司管理人员设置混乱。Y公司由九名董事组成，其中包括独立董事三名。在Y公司的治理结构中，股东和董事和，董事和管理人员的设置上出现了重叠，使得这种契约关系和监督职能荡然无存这样就会造成董事会在公司的战略决策、资金投向和利润分配等方面只考虑自身，造成股东整体利益遭受损失。

2、企业文化缺失

诚信缺失，上市不到一年，还没有度过一个完整会计年度，Y公司就被发现存在大量舞弊行为。从Y公司出具的第一份半年报造假的情况来看，再结合其招股说明书中的信息，发现这家企业就是造假上市的。整个造假过程中Y公司主要利用了以下几种手段：a.通过虚构客户来虚增收入b.虚构合同c.虚增资产d.虚构销售兴旺假象。

管理理念不足。尹某夫妇把决策权仅仅掌握在自己手中，无论在经营决策还是用人方面都能反映出管理层对企业的内部风险控制、企业文化建设、人力资源的培养以及内部审计的不够重视。由此可见管理层激进的经营风格，为实现经营和财务目标，对财务报表数据质量的不够重视以及管理能力的低下。

3、内部审计功能缺失

对于上市公司来说，在保证会计信息的真实性上，审计委员会和审计部门对于财务报表的编制和披露过程负有监督义务。Y公司的2012年半年报中的大量舞弊行为，同时未披露公司上半年停产事项。该公司的审计委员会和审计部门却毫无察觉，试问是真的没有发现还是已经完全丧失了独立性？从这点来看，公司的内部控制设计存在重大缺陷，该公司内部审计没有起到监督、评价、控制和咨询功能。

三、内部控制环境视角下会计信息失真问题对策研究

在内部控制环境存在问题的情形下，由于企业内外部共同的压力，管理层更容易联合会计人员共同造假，导致会计信息严重失真。因此，若要根治该问题，必须从源头出来，从内部控制环境的缺陷入手，从而提出有针对性的建议。

（一）完善和健全企业的组织架构

优化股权。首先应当降低大股东持股比例。改变一股独大的现象。其次应当充分发挥企业投资者的监督作用，以保证其自身的合法权益。最后，也可通过建立员工持股制度，将管理层持股与公司业绩挂钩，以此达到优化流通股股东的目的。

完善董事会制度。董事会制度在公司治理中起着举足轻重的作用。应当明晰董事会与管理者各自之间的职能，让董事会更多地发挥指导与监督的作用，从而保证会计信息的质量。其次，应当进一步建立健全独立董事制度。应该扩大独立董事行使职权的可能性，保障独立董事的权利，让独立董事敢说敢言，敢于反对董事会的不当决议。

（二）培育积极向上的企业文化

培育诚信守法的文化氛围，需要两个方面的努力。第一是管理者的积极有意识的引导。第二是调动员工的遵纪守法的积极性。提升一个企业整体员工的诚信道德素质，保证相关道德和法制教育能够达到预期的效果,使员工能自觉抵制会引起会计信息失真现象的发生的行为。

突出管理层的引导作用。首先，管理者自身的模范带头作用。其次，管理者应该积极思考企业的诚信文化建设，并将其融入到企业的各项制度建设之中。最后，必须对企业人员的各项活动和工作具体规划和分类，达到一个以企业文化来指导企业人员的思想，用各项细则来使员工的行为更合理的效果，让企业的每一名工作人员都能认识到自己的重要性，才能不遗余力地为公司的整体和长远发展着想，规范自己的道德和行为，坚决抵制一切违法行为。