摘要：我国现行会计准则规定，存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。在具体会计处理中，核算难点主要是可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提两个方面。该文章从会计准则中关于资产减值的一般规定入手，对以上难点给出理论阐释和方法优化，并通过相应会计实例说明优化后方法的优越性。

关键词：存货  期末计价  资产减值  存货跌价准备

1 现行会计准则规定及一般原理

现行《企业会计准则第8号——资产减值》中规定，企业在资产负债表日，应对有关资产进行减值测试，有客观证据表明资产发生了减值的，应将资产的账面价值调整为可收回金额。而可收回金额为该资产当前的公允价值减去处置费用后的金额与该资产预计未来现金流量现值两者中的较高者。具体到存货的期末计价，由于存货为流动资产项目，在一年或一个营业周期内能够变现，所以确定其可回收金额时一般不考虑资金时间价值的影响，将其可收回金额定义为可变现净值，即存货的期末计价采用“成本与可变现净值孰低法”。存货可变现净值的计算公式为：

存货可变现净值=预计售价-至完工尚需发生的成本-预计的销售费用和税金    （1）

2 核算难点阐释与方法优化

2.1 可变现净值的确定

存货主要包括原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等，不同类别存货的变现途径不同，有些可直接变现，而有些则需改变形态或附加其他成本后变现。……