支付的财务顾问费能否予以资本化

问：本公司因建造商品房的资金需求，于2013年3月从银行借款5000万元，年利率6.6%，同时银行与本公司签订协议，银行对此笔贷款提供财务顾问服务，收取财务顾问费300万元。请问，本公司支付的这笔300万元的财务顾问费该如何进行税务处理，是作为资本性支出计入开发成本，还是作为费用性支出从当期扣除？

阳光房地产开发有限公司 刘军

答：一产般开来发企说，业房开地发商品房的建造期会超过12个月以上，对在开发期间发生的借款费用，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十七条规定：“企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照条例的规定扣除。”借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企业借入资金所付出的代价。具体内容如下：

1．因借款而发生的利息。因借款而发生的利息，包括企业从银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息等。

2．因借款而发生的折价或溢价的摊销。因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行公司债券所发生的折价或者溢价。例如，某公司发行公司债券的票面价值为1000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，这样，该公司将会折价发行公司债券，来补偿投资者在购入债券后所发生的利息收入上的损失，以使公司债券能够成功发行；反之，将会溢价发行公司债券，来补偿发行债券公司以后多支付给投资者利息支出上的损失。显然，企业在每期摊销折价或者溢价时，其实质上便是对债券利息的调整（即将债券名义利率调整为实际利率），因此，因借款而发生的折价或者溢价的摊销属于借款费用的范畴。

3．因借款而发生的辅助费用。因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费用等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，亦属于借入资金所付出的代价，因而因借款而发生的辅助费用亦构成了借款费用的组成部分。

4．因外币借款而发生的汇兑差额。因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

对照上述借款费用内容，财务顾问费应当属于因借款而发生的辅助费用性质。建造商品房属于资本性支出，因此对于建造商品房借款而发生的财务顾问费支出应予以资本化，应计入商品房的计税成本，通过结转成本予以扣除。

但需要说明的是，实践中金融企业在贷款过程中有“浮利分费”现象，即将部分原本以利息形式收取的费用，以财务顾问费、授信安排费等方式收取，其实质仍为利息费用。另外，还有的个别机构与客户签订贷款合同时，还要附加服务子协议，要求客户接受不合理的中间业务或其他金融服务，收取额外费用。或在未提供实质性服务的情况下，银行将部分利息转化为其他名目，如授信承诺费、财务顾问费等。对收取的属于不合理费用，在企业所得税上是不允许税前扣除。但是否为不合理费用，是否为利息费用实践中存在很多争议，所以对企业实际支付的财务顾问费是否允许税前扣除要与当地税务机关沟通。

赵玉清