北京连和连知识产权代理有限公司扬州分公司 周 洲

会计文化是会计工作的核心内容与显著特征，是确保会计工作顺利进行的重要保证。会计文化不仅在经济整体格局中占据重要地位，而且对广大会计人员的工作、学习和生活产生着重要影响，已成为不容忽视的一种特殊文化现象。文化自觉是会计文化建设过程中所显示一种文化信念、文化境界、精神支柱、内在力量和价值。因此，文化自觉反映出作为文化主体的人对自身承载的文化的一种自我觉醒、自我反省和自我创建，是对文化的重要地位、主要功能、建设规律以及发展方向的清醒认识、深刻觉悟和开拓创新，体现出一种宽广的文化境界、执著的文化追求、深刻的文化反思和强烈的社会责任。

首先，提升会计文化自觉有利于实现会计内涵的发展。会计文化是会计的灵魂和血脉，是会计有别于其他社会组织的核心标志。当前，文化建设已成为会计内涵发展的重要因素，会计的内涵发展只有上升到文化层面才是真正的科学发展、特色发展。会计文化建设的过程，既是会计主体从更新的角度、更高的层面、更宽的视野上推进会计发展的过程，也是会计不断凸显核算特色、提高会计信息质量的过程。会计文化对内可以增强会计人员的归属感和使命感，形成共同的宗旨愿景、会计理念和价值认同；对外则可提升会计主体的品位，优化会计的形象，增强社会对会计的认同度。

其次，提升会计文化自觉有利于增强会计人员的素质。随着经济的发展，会计的职能从单纯的记账向管理的职能发展，尤其是近十几年来，随着会计电算化的发展，各类的会计核算系统和管理系统的不断出现，使会计由原来的简单手工记账转向电脑记帐、电子管理。会计文化的不断地发展，对会计人员的素质也提出更高的要求。因此，以“素质”为归旨的“文化自觉”客观地成为会计价值重建不可回避的选择。在会计确认、计量、记录、报告和程序与方法的选择及应用实践中，应以信息管理系统需要发展为目标，在重视会计风险处理与控制的基础上，更应重视会计人员的基础知识、专业技能、分析判断、综合协调、防范风险、学习创新和职业道德等素质方面得到全面发展，使会计更好的为经济发展服务，而这更多地要通过文化来涵养。

最后，提升会计文化自觉有利于应对当前多元文化的选择。经济体制改革，已引起了会计人员思想观念、思维模式、职业道德、行为规范和生活方式等的重大变化，这些变化又涉及到会计的理论与实务各方面。会计改革的深入发展，必然要变革会计人员的价值观念，进行人为地价值引导。尤其在多元文化的影响下，少数会计人员对传统文化缺少自信，而对西方文化却顶礼膜拜，拜金主义、享乐主义、极端个人主义等价值取向会对处于经济浪潮的会计人员在理想信念、人格塑造、道德养成和价值观念等方面产生影响，甚至导致思想混乱、价值转向、道德失范。会计人员越是受到多元文化的影响，越需要加强会计人员文化自觉的培养。

会计文化建设的特性决定了会计文化建设容易出现虚无化、功利化、表象化和游离化的现象，主要表现在以下四个方面。

第一，会计文化建设的虚无化。尽管各单位都非常重视会计文化建设工作，但是会计文化建设的特性决定了会计文化常常是“软”性指标，因此，会计文化建设实际上处于“说起来重要、做起来次要、忙起来不要”的无人监管的尴尬状态。从目前一些会计主管机构对各单位会计组织的评比和排名来看，看重的是经济成果、核算状况、会计资源和其他会计条件等方面的因素，而会计文化状况和会计文化建设水平很少得到反映。相应地，从单位自身来看，单位的精力多半投入在单位组织的主体经营、重大项目建设等“硬”指标建设上，会计文化建设往往被忽视。加之，会计文化难以量化，没有统一的、可操作的评价标准衡量会计文化水平建设的高低，会计主管机构很难建立起良好的监督管理机制和科学的评价体系，导致会计主管机构在加强会计文化建设时难寻着力点，无形中虚化了会计文化建设。

第二，会计文化建设的功利化。由于历史和现实原因，会计精神文化层面的功利化趋向明显。外来的高度重压，强化了会计的工具价值。市场机制的引入、社会环境的变化、价值理念的实效不适当的扩张使得功利主义价值观大行其道，都是会计功利化的原因。市场经济的软性侵蚀，诱发了会计的功利性操作。如在会计行为目标上片面地认为，会计信息的使用者就是财源，盲目满足会计信息的需要；会计信息使用者需要什么样的信息就提供什么样的信息。所以一些会计组织及其会计人员就会投其所好，对会计信息进行调整或更改，影响了会计信息的质量，这样的结果不仅仅会导致会计工作变得过于功利化和工具化，而且会使会计人也变得过于功利化和工具化。

第三，会计文化建设的表象化。对会计文化本身持一种表面化的理解，忽视会计文化基本内涵建设。过分注重会计手段、会计工具、会计技术和会计环境等物质文化，缺少会计价值观、会计精神和会计心理等精神支撑和理念引导，把能形成良好的氛围、优美的环境等一些表面、具体的形式当作会计文化的象征；简单地把社会文化、民族文化、企业文化和外来文化移植到会计组织当中，有助于实现会计目标，然而不能根据会计工作的具体环境和会计人员的个性发展情况来建设单位的会计文化，又会成为培养会计人员综合素质的障碍；有的注册会计事务所对自身会计定位、会计特色、文化选择和责任使命缺乏全面客观的分析与评价，会计文化没有真正体现会计理念、会计精神和价值追求等深层内涵;把制度文化片面地理解为行政文化，没有真正发掘并有效聚合成推动会计事业的强大力量。会计文化如果滞留于表层的形式必将失去其本真意义，无益于会计工作的长远发展。

第四，会计文化建设的游离化。近年来，通过凝练会计理念、加强会计制度建设、举办会计文化活动等载体，会计文化建设取得了一系列的显性成果，但这些显性成果还未凝聚成思想共识，成为会计人员自觉的文化追求和内心向往，成为引领会计发展的核心价值和行动战略。会计文化建设仍停留在“泛会计文化建设”模式，没有渗透到会计建设与发展的核心层面，会计人员未能深度参与会计文化建设，不能有效渗透会计信息形成的全过程。在实践层面上不同程度存在会计文化建设与会计人才培养、会计理论研究、会计实务事务等会计主体活动相脱离，与社会文化、企业文化、诚信文化和环境文化建设相脱节，与会计的管理、制度、运行机制相背离的现象。

会计文化作为一种理性文化，是一种内在的自觉。建构会计文化，必须在会计文化的地位认识、人才塑造、创新推进、规律把握、主体担当和环境优化上要有高度自觉。文化自觉视域下构建我国会计文化有以下六个途径。

第一，会计文化地位认识上高度自觉。会计文化是会计的灵魂，从某种意义上说，会计的各项工作，就是贯彻特定价值取向和精神追求的文化活动。会计要增强文化自觉，把文化兴业提升到会计事业发展的战略高度，从会计行业的本体属性出发，主动反思会计的文化现状与发展困境，树立抓文化就是抓会计科学发展理念，做好会计文化建设的顶层设计和组织规划。一方面要从以人为本、科学发展的层面上形成高度的文化自觉，深入思考会计定位与文化使命，注重从会计理论、会计实务、会计环境矛盾中去思索、定位会计文化。将会计文化建设贯穿会计的各环节，内化为会计人员的会计精神、职业道德，充分发挥并体现文化引领科学发展的作用。另一方面要把会计文化建设作为战略规划的重中之重，把它纳入会计发展规划和议事日程，把这项工作放到和业务建设、队伍建设同等重要的位置，使会计文化建设真正成为一项有规划、有目标、有措施的系统工程。把会计逐步建成文化兴业的高地，真正体现出会计应有的文化价值。

第二，会计文化人才塑造上高度自觉。尽管在参与经济管理决策的过程中，会计被赋予了更多的责任与使命，但会计首要的任务是会计人才的塑造。会计不仅是通过会计核算与监督，提供有效的会计信息服务于经济管理，同时更要对会计信息提供者充满人文关切的文化熏陶。会计必须强化人才塑造的文化自觉，即会计不仅需要有较高专业技能，更要有责任与追求，把为经济管理服务作为自己的神圣使命，使会计人员的知识结构与能力、专业水平与业务素质以及可持续发展能力全面提升。引导会计人员在思想观念、社会心理、价值准则、行为规范、道德情操、审美情趣、开拓创新上高度自觉。把会计人员铸造成为既有知识、有技能、有智慧，又有责任、有精神、有境界的会计文化人，同时树立“敬业爱岗”的责任自觉、“客观公正”的求实自觉、“诚实守信”的道德自觉、“技高为职”的专业自觉、“健康和谐”的环境自觉，“改革创新”的发展自觉，真正成为文化自觉的执行推动者、享受者和建设者。

第三，会计文化创新推进上高度自觉。会计文化是伴随着会计发展而不断演进的，会计文化发展存在一个基本规律，即会计文化是会计在对时代变化作出主动响应并对自身结构和功能进行适应性调整、对其他社会文化进行批判和选择的过程中逐步形成并不断发展的。从古代结绳记事到中式单式簿记、龙门账、四脚帐，到改良中式簿记，再到西式簿记引进、会计电算化、会计网络化，会计事业与经济社会发展如影随形。并且，越是在社会转型期或者经济社会某一领域发生重大变革的时期，会计文化的建设任务越艰巨，发展和创新的效果越显著，产生的社会影响也越大。会计既要完成传统使命，又要根据时代发展要求，承担新的社会责任；既要坚守精神价值传统，保持自身的核心价值追求，又要把握时代脉搏，积极参与社会文化整合，推进社会文化发展。

第四，会计文化规律把握上高度自觉。会计文化是一个不断扬弃、创新、积淀的过程，会计文化特色的形成和发展需要长期的沉淀和积累。因此，坚持从实际出发，尊重会计文化自身发展规律，持之以恒才能取得成效。建设思路上，凸显以“守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求以及甘于奉献、团队协作精神”等为核心价值的精神文化；以“刚性标准、弹性过程、柔性管理”等为核心架构的制度文化；以和谐型会计环境、互补型会计团队、共享型会计资源、公共型服务平台”等为核心载体的物质文化。建设措施上，要重视建设一般意义上的会计文化，推进物质文化、精神文化和制度文化的协调发展，又要将社会其它文化中的优质因子融入会计文化建设之中，形成会计特色的自有文化。监督检查上，要建立健全会计文化考核评价体系和激励机制。考核中，既要考核当前会计制度的刚性约束和引导，又要考核会计道德和精神的无形制约，使会计群体共同价值观渗透和内化为会计人员个体价值观之中，并引导、激励会计人员自觉遵守和维护会计的共同价值取向和行为取向，并以此为标准检查、纠正自己的言行，更好地履行会计的各项职能。

第五，会计文化主体担当上高度自觉。实现文化自觉的关键是文化主体的自觉。会计的组织结构一般分为决策层、管理层和执行层。以单位领导为代表的决策层是会计价值观的倡导者和实践者，要有文化的使命感，要有清晰的文化发展方略，决策层实现文化自觉，会计文化建设才有保障。以会计主管为代表的会计管理层，在会计活动中的特殊地位决定了其自身的文化素质、工作作风、思想道德对于会计价值观的形成具有主导作用，他们的态度和行为都将对会计人员的态度和行为产生巨大的影响，他们应自觉坚守在会计文化的前沿，保持先觉，主动承担，并以身作则，积极倡导以诚信为荣，实事求是，坚持原则，开拓创新、公正廉洁和追求卓越的理念，以自己的实际行动影响下属，最终实现形成积极向上的会计价值观的目的。以会计人员为主体的会计执行层是会计文化自觉的实践层面，全力把握会计文化的实践发展方向，并按照文化规律去建设会计文化，自觉实施，促进会计人员完成从“服从”向“内化”的转变。

第六，会计文化环境优化上高度自觉。会计文化环境是影响和制约会计的各种文化因素的综合，必须加以有优化。从单位本位看，就需在弘扬会计精神、创新会计理念、构建会计民主、创设会计组织文化、培养会计诚信、营造会计人文情怀等方面有所想、有所动、有所为、有所效。单位领导应树立会计质量责任感和使命感，从实际出发，制定符合本单位发展的实施步骤和具体措施，优化内外环境，打造特色的会计文化。从政府层面看，要在会计执业队伍建设、会计治理机制运用、会计活动监管作用等方面科学合理地运转。同时加大媒体宣传力度，表彰为会计行业做出突出贡献的会计人员，促进会计人员自觉维护会计职业形象，提高会计工作质量。从社会角度看，应在会计法律规章、理论知识、先进典型、违规通报等方面加强宣传和教育，形成与和谐社会、与和谐会计相适应的会计人文环境。同时要提高公众的会计监督意识，参与对单位会计信息披露的监督，增强对会计工作进行监督，提升会计形象和地位。