长期待摊费用在税务上如何处理

问：我公司因业务需要发生经营租入固定资产改良支出、公司向职工提供的非货币性职工薪酬摊销等业务，由此在会计核算上产生了长期待摊费用。请问，对于长期待摊费用如何进行处理？税务处理与会计处理有何差异？

广红机械制造有限公司 刘会计

答：长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括固定资产修理指出、租入固定资产的改良指出及摊销期限在一年以上的其他带摊费用。

1．长期待摊费用的主要特征

（1） 长期待摊费用属于长期资产。

（2） 长期待摊费用是企业已经支出的各项费用。

（3） 长期待摊费用应能使以后会计期间受益。

2．账户设置

“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。

3．长期待摊费用核算的基本原则

（1） 企业在筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产外，应先在长期待摊费用中归集，带企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。

（2） 租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销

（3） 固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修

理间隔期内平均摊销。

（4） 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。

（5） 其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，《企业所得税法实施条例》）第六十八条规定：“企业所得税法第十三条第（一）和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，出企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长这就年限。”

第六十九条规定：“企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。”

第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。”

【填报技巧】1．上述支出在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》第14行“4．其他长期待摊费用”中填列。

2．上述支出在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》附表三《纳税调整项目明细表》第45行“4．长期待摊费用”中填列。

第3列“纳税调整金额”填报附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第10行“长期待摊费用”第7列“纳税调整额”的正数；第4列“调减金额”填报附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第10行“长期待摊费用”第7列“纳税调整额”的负数绝对值。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。

项迪涵