以前年度提取未使用的“两费”是否需要进行纳税调整

问：近日，一些税务机关在检查以前年度企业所得税时，仍要企业在检查所属期按规定提取未使用的安全生产费和维检费（简称“两费”）做调增应纳税所得额处理，而不管纳税年度是哪一年度的。请问，以前年度提取未使用的“两费”是否需要进行纳税调整？

河北翰祥钢铁集团公司 李丽

答：企按业规在定以提前取年而度未使用的安全生产费和维检费（简称“两费”）是否需要进行纳税调整，应按照以下规定处理：

一是，《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告〔2011〕第26号）明确规定：从2011年5月1日起，煤炭企业和高危行业企业按照有关规定预提的安全生产费用、维简费不得在税前扣除，此前提取尚未使用的安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后当年度实际发生的安全生产费用，仍有余额的，可继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，直至余额为零时为止。

二是，《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告〔2013〕第67号）明确从2013年1月1日起，企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。此前已提取尚未使用的维简费，未作纳税调整的，可不作纳税调整，先用于抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，可继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零为止。

因此，相关企业在上述国家税务总局公告〔2011〕第26号和国家税务总局公告〔2013〕第67号两个公告实施前计提，并在当期成本、费用中列支的维简费和安全生产费未使用完且未做纳税调整的，可不做纳税调整，用完后再执行按当期实际发生额扣除的规定。例如：某企业2012年12月31日尚有按规定提取未使用的维简费160万元，2013年度已使用60万元，则对剩余的100万元可继续结转到2014年及以后年度继续使用，不必进行应纳税所得额调整。

在此，需要提醒的是，用计提记入相关成本、费用的上述“两费”资产进行投资，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得在税前重复扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调增相应年度的应纳税所得额。

用计提记入相关成本、费用的上述“两费”进行资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得在税前重复扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调增相应年度的应纳税所得额。

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