■刘志耕

逃税查处

评估增值转增资本未入账，营业执照暴露增资要补税

■刘志耕

案例

A公司系服装生产企业，公司蔡老板原是一国有企业采购员，企业裁员后他下了海，从经营服装的小生意做起，把资本逐渐盘大。蔡老板旗下经营服装、宾馆、罐头食品、建材、房地产等十多家企业，外界传说他的个人资产早已过亿，大家在羡慕他发财的同时，更佩服他在经营方面的足智多谋。

某税务稽查组至A公司例行检查，组长老张在听取了蔡老板对被检查年度的经营和纳税情况介绍后，形成了这样的印象：蔡老板不仅头脑灵活，而且对企业的经营和管理确有独到之处。按照蔡老板的自我表白，他对旗下企业遵循税法都非常严格，不管是公司内哪一位，只要是因为偷税被罚款，罚款额将由该员工自己支付。那么，蔡老板旗下的A公司是不是真的认真执行了税法呢？带着疑问，老张投入了检查。

但是，从对账面初步检查的情况来看，A公司的会计核算井然有序，纳税申报及时正确，没有发现存在严重或故意偷逃税款的情况，这似乎印证了蔡老板的表白，但经验老道的老张一方面深知在检查没有结束前不宜过早下结论，另一方面，多年的检查经验也告诉老张，此情况下必须注意变换检查角度或检查方式，否则，很可能查不出问题。同时，老张又联想到蔡老板旗下的公司众多且发展迅速，分析出A公司会不会在关联方交易、对外股权投资或资本扩张等三大方面存在问题。然而，尽管蔡老板旗下的公司众多，但从对账面进一步检查的情况来看，A公司除了与其他关联企业有些资金调度性质的往来外，均未发现其他任何关联方往来或交易，而且，尽管A公司是蔡老板发家的根据地，但在其账面上也并没有显示出对其他关联公司的投资关系，掌握了这些情况后，老张明显感到了A公司的情况有些蹊跷，但他不露声色，而是以闲聊的方式向蔡老板请教拓展其他行业和企业的经验。这时，见已检查了3天仍未查出大问题的蔡老板有些忘乎所以，向老张吹起了自己的致富经：“我人脉关系好，要关系有关系、要批文有批文、要资金有资金、要土地有土地”，老张忙请蔡老板继续介绍是如何拿到批文、资金和土地的。这样，蔡老板继续畅谈起他的致富经，然而没说两句，蔡老板知道话多了，戛然而止，并说不能吹了，吹牛要报税，只是对老张说，你们当公务员的不知道我们做老板背后的苦衷。但是，在老张诚恳的追问下，蔡老板又介绍起他扩张的经验和秘密：“我用一千万的资金可以注册十家资本金为800万元的公司”，“我可以叫人对我的土地、房产等资产评估翻几番后再投资”，然后就谈到A公司6年前征用的一块土地让他攒了一大笔，不过现在就等这块土地变现了。老张继续追问如何变现？蔡老板虽没有直接回答，但却毫不掩饰地说，就是A公司后面的那块正在开发商品房的土地。

“A公司6年前征用的一块土地”？这提醒了老张，A公司账面上确有一笔土地无形资产，但老张也记得很清楚，账面上并没有将土地用于开发商品房的任何迹象。谈话结束后，老张向公司索要了土地使用证，但土地证上注明的仅是目前厂区的位置和面积大小，公司后面开发商品房的那块土地不在其范围中，而且是上一年初刚刚颁发的新证，并非六年前的老证，老张便询问个中缘由。A公司财务科长解释说，公司厂区后面用于开发商品房的土地原属于A公司征用，因一直闲置，蔡老板便决定用于投资成立了B房屋开发公司开发商品房，所以，由土管局重新核发了土地使用证。老张追问将土地投资开发商品房已1年多了，为什么A公司账面还不做投资处理？尽管财务科长对此推说没有来得及，但老张从财务科长回答时不敢正视的表情看出，蹊跷可能就在其中。

在财务科长按照老张要求在一文件柜的抽屉中寻找投资协议、评估报告等资料时，老张又要求将文件柜中所有与公司有关的资料一并提供，而财务科长却推脱说这里有一些私人物品，能否等他们整理好了再交给检查组查看，但经验丰富的老张马上回答说，如果确认为私人的物品，稽查人员肯定不会再继续查看。然而，就在接下来对文件柜检查的过程中，老张取得了意外收获，发现了一张上一年末A公司刚刚办理的营业执照，上面登记的注册资本比账面整整多了1000万元，老张将营业执照放在财务科长面前，请其解释，至此，财务科长不得不承认了问题的实质。原来，蔡老板为了成立B开发公司，将A公司厂区后一直闲置的土地进行了价值评估，一方面将评估值为1250万元的土地投入了新成立的B开发公司用于开发首期商品房，同时又将900万元土地评估增值转增注册资本并至工商部门办理了变更登记（同时另外增资了100万元货币资金）。A公司深知将土地评估增值转增实收资本作为控大股的蔡老板需要交纳大额的个人所得税，为了减少问题的暴露机会，A公司财务科长经请示蔡老板同意，公司账面没有做对土地评估增值、对外投资及将评估增值额转增实收资本的会计处理。最终，A公司不仅被补交了应代扣代缴的个人所得税，而且还被处以重罚，不知此次罚款蔡老板会叫谁负担呢？

分析

在日常经济生活中，类似于蔡老板将评估增值转为资本投入而未交纳个人所得税的情况不在少数。在上述案例中，由于A公司没有将土地评估增值、对外投资及评估增值额转增注册资本的事项纳入账内反映，因此，如果仅从账面进行检查就很难发现问题，而且，即使稽查人员检查了土地使用证，但由于其新办理的使用证上注明的面积和位置与公司实际情况一致而不宜被发现，所以，笔者认为，对类似于上述问题的检查可以从以下三个方面考虑：

一是稽查人员要知道，对类似于A公司这种资本扩张迅速的企业，稽查人员不仅要了解和收集企业是否存在对资产进行评估增值、对外投资及将评估增值转增注册资本等方面的情况和信息，而且还要注意分析相关被投资企业或关联企业资本金或资本扩张的来源、种类等重要信息，同时更要注意收集相关法律权证，如营业执照、土地使用权证、房产证等；

二是检查和核对企业的土地使用证，看使用证的颁发日期与实际交纳土地使用费的日期、税款所属时间以及土地使用证上注明的面积和位置与企业的实际情况是否一致；

三是核对企业营业执照上登记的注册资本和账面实收资本是否一致。如果出现不一致的情况则需查明原因，判断是否存在将评估增值转增资本的问题，必要时应至工商行政管理部门查明企业注册资本的实际登记情况。