邓 川，杨文莺

(浙江财经大学会计学院，浙江 杭州 310018)

一、引 言

近年来，让会计师事务所通过合并方式“做大做强”，已成为我国政府主管部门、行业组织以及理论界的共识。中国注册会计师协会于2007年印发了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，积极支持事务所在依法、自愿、协商的基础上进行合并。根据笔者的统计，2006－2009年间我国证券市场上就发生了31起事务所合并案。

我国会计师事务所合并的效果到底如何?关于合并对审计质量的影响，一方面，曾亚敏和张俊生对我国2006－2009年初8起事务所合并案研究后发现，合并后客户的操控性应计显著下降，盈余反应系数显著提高，表明合并有助于提高审计质量［1］。另一方面，李明辉以2005年德勤华永与北京天健及深圳天健信德合并案、2008年中瑞华恒信与岳华合并案为对象，发现合并未必意味着审计质量的提高，中瑞岳华的审计质量甚至有所下降［2］。刘启亮等对1999－2007年的事务所合并研究发现，我国本土事务所的扩张总体上没有改进审计质量［3］。Chan和Wu利用我国1999－2006年事务所合并数据，发现证券所之间合并当年出具非标意见的概率提高。然而，证券所合并非证券所后的审计质量并没有提高，这表明公众客户的规模(累计在险准租)更可能作为担保品以防范审计违规行为［4］。关于合并对审计收费的影响，蔡春等发现从2002年到2008年，内资所合并后的审计收费仅缓慢增长［5］。房巧玲和李晓燕［6］、李明辉等［7］都发现合并后的审计收费显著提高。……