李 皓

（上海交通大学，上海 200030）

一、外币报表折算方法

外币报表折算主要涉及两个问题：折算汇率的选择和折算损益的处理。现在依然被广泛使用的方法包括时态法和现行汇率法。

时态法。对于所有货币性资产和负债项目都采用财务报表日的现行汇率折算，对于按历史成本计量的非货币性资产和负债按历史汇率折算，而以现行市价计量的非货币性项目要采用现行汇率折算，折算损益要全部计入当期利润表。

现行汇率法。将所有资产和负债类项目都按照现行汇率折算，折算损益不确认为当期损益，而是在资产负债表的所有者权益部分单独列示。现行汇率法操作简便不影响当期损益，但他认为国外子公司的受险（汇率风险）资产是外币净投资，这比时态法下的要大。

国际会计准则第21 号准则（IAS21）在外币报表折算中都引入了“功能货币”的概念。根据2013 年1 月1 日发布的国际会计准则，功能货币是指企业实体所处的主要经济环境中的货币。当一个会计主体在确定其功能货币时，应当考虑如下因素：

第一，主要影响商品和服务价格的货币，通常该货币被用作商品和服务的计价、结算货币；并且会计主体的商品和服务价格主要由该国的竞争力和监管环境所决定的；

第二，主要影响劳动力、原材料和与提供商品、服务相关的其他成本的货币，通常该货币被用作成本的计价、结算货币。

国际会计准则将外币折算分为两类:用功能货币列报外币交易和从功能货币折算为报告货币。……