罗宇洁，郝婧菲

摘 要：本文简要介绍了质量成本和作业成本法的基本理论和作业质量成本的提出，并说明了二者结合的必要性和可行性。提出用线性规划法衡量质量作业的增值和非增值作业，为作业质量成本管理在企业的应用奠定基础。

关键词：作业成本法；质量成本；作业质量成本；线性规划

0 引言

从20世纪50年代质量成本（cost of Quality，CoQ）理论开始盛行，它需要一个完善的会计系统对质量成本进行精确测量，方可提供准确的成本信息。而传统的成本会计方法不能提供准确的质量成本的数据。这篇文章将作业成本法（activity-based costing，ABC）应用于质量成本的度量，然后讨论实施的结果。通过使用线性规划的方法，将企业的作业划分为增值作业（value-added）和非增值作业（non-value-added），从而利用ABC二维成本观的过程观，使企业可以在生产中检测出改进的机会。本文得到内蒙古自然基金（2010MS1004）的资助。该方法处于仿真阶段。

1 方法论

1.1 作业质量成本相关理论

1）质量成本与作业成本法

质量成本（cost of quality，CoQ）是在1951年由朱兰（Juran）提出来的，他认为如果没有质量问题的话所有的成本都会消失。经过了几年的发展，一些模型被提出来对质量成本进行分类和报告。如，费根堡姆（Feigenbaum）（1956）提出了PAF（the prevention–appraisal–failure）模型，即把质量成本分为了预防成本、鉴定成本、内部故障损失和外部故障损失；PAF模型的分类是面向作业的[1]。而Schiffauerova & Thomson 认为质量成本分类模型大多是面向作业或过程的 （2006）。

作业成本法（activity based costing）是由库珀和卡普兰（Cooper、Kaplan）1988年提出的，其目的是为了克服传统成本会计的缺点，准确地分配间接费用以减少成本分配的扭曲[2]。……