摘 要：本文综合阐述了近年来税收改革的内容和相对应的意义。我国税收制度不断完善，在农村税费改革、货物和劳务税改革、所得税改革、财产税改革等方面取得了一系列重大进展。随着我国进入了全面建设小康社会、加快推进经济发展方式转变的新阶段，新时期对我国的税收制度提出了新的要求。本文旨在对新时期我国税制改革的实施路线进行初步的理论探讨，以期为转变我国经济发展方式，促进经济迅速、全面发展提出政策性建议。

关键字：税制改革；内容；意义；建议

1 营改增

1.1 “营改增”税制改革的背景

实施“营改增”税制改革，是由国内外形势所决定的。从国际形势来看，当前世界经济复杂多变。从国内形势来看，我国面临着经济下行和物价上涨的双重压力，经济增速开始放缓。“营”“增”两税并存的弊端。1995年至2011年，我国的增值税和营业税占税收总收入，平均达到50.7%。增值税和营业税是我国现行税制结构中，最为重要的流转税税种。1994年我国分税制改革，确立了“营”“增”两税并存的局面随着我国市场经济的不断发展，增值税与营业税分立并行的弊端日益显现。因此，我们必须实施积极的财政政策，扩大内需，促进经济发展，稳定物价。结构性减税政策是积极的财政政策的主要内容之一，其中“营改增”税制改革则是结构性减税的重点。

1.2 “营改增”税制改革的存在问题

“营改增”税制改革仍存在以下三个方面的问题。第一，增加纳税人核算成本和税务机关征管成本。目前，除小规模纳税人实行3%的征收率外，现行的增值税税率实际上有17%、13%、11%和6%四档。四档税率必须要认真核查各种商品和劳务，纳税人在会计核算上的成本必然加大，税务机关征管稽查税务的成本也要加大，这样必然不符合税收效率原则。第二，无法抵扣劳动力成本。从目前实施办法来看，对于资本有机构成较低、人力成本较高的企业，税项点能抵扣较少，税负减幅较小。可是，第三产业的服务业的特点就是劳动资源密集型，劳动力成本无法抵扣会使部分现代服务业，比如文化创意、咨询行业等负担加重，与税制改革的初衷背道而驰。第三，加剧中央和地方收入分配矛盾。实行“营改增”税制改革后，今年一季度上海市的企业，总体减轻税负超过20亿元，其中小微企业成为最大受益者，税负下降幅度达40%。但是，“营改增”势必令中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出，必然加剧中央和地方收入分配矛盾，从而增加推进改革的阻力。

1.3 “营改增”税制改革的建议

针对“营改增”税制改革在试点中出现的问题，提出以下一些粗浅的建议：第一.分税制进行彻底改革“营改增”会减少地方政府财政收入。第二.降低增值税税率，控制税改对物价的影响现在税制的税率仍然偏高，为了进一步达到减税的目的，我们应针对第三产业的服务业，每一个行业进行细分，针对不同征税项目制定一个合适的税率。与此同时，我们必须提早防止“营改增”对价格失控。第三，将人力资本纳入进项税额抵扣范围“营改增”试点税制改革引起部分行业税负不减反增，就是没有充分考虑服务业的行业特点，导致可抵扣进项税额较少。

2 消费税改革

2.1 我国消费税制的发展现状

我国现行消费税制在1994年建立，2008年9月进行了调整。2008年消费税制调整后，国内消费税继续保持快速增长的势头：剔除2009年因税目调整增长 85.4% 的特殊情况，2010年国内消费税达6071.53 亿元，同比增长27.5%；2011 年国内消费税达6988.73 亿元，同比增长15.1%。从国内消费税的构成看，成品油、汽车、烟酒等占据很大比重。从消费税的收入构成看，除汽车、汽柴油等消费税收入增长较快外，我国国内消费税的基本格局没有改变。2011 年，我国汽车、汽柴油、轮胎等行业国内消费税达3318.16亿元，占国内消费税收入五成。加上烟草消费税收入，两者所占比重超九成。随着我国经济发展和居民收入结构变化，奢侈品消费市场快速增长，资源浪费和环境保护形势仍然严峻，这对今后消费税制改革提出了更高要求。

2.2 消费税改革的意义

温家宝总理在 2012 年政府工作报告中，将扩大内需特别是消费需求作为我国经济长期平稳较快发展的根本立足点，提出立足四个“着力于”，健全消费税制的要求。消费税作为调节产品结构，引导消费导向和保证财政收入的重要税种，在各国税收实践中，随着经济发展和居民收入的不断增长，有课征范围不断扩大和税收收入逐步增加的趋势，做好消费税改革有着深刻而现实的意义，主要体现在：消费税体现国家的消费引导。

3 房产税改革

3.1 房产税改革的开展

2011年1月28日，上海、重庆两市率先进行了房产税改革试点，对房产税的实施进行积极的探索和实践。总结试点两市经验并借鉴国际经验，我国应开征住房房产税。 按评估价值作为计税金额，采用超额累进税率；对别墅等高档住宅和两套及以上住宅，采用起点税率较高的方式征收房产税。

3.2 开征房产税对我国房地产业的影响

房产税不会对房价产生决定性影响商品的价格很大程度上是由供求关系决定的。由于房地产空间的固定性、土地的稀缺性，房地产价格又不同于一般商品。房地产价格受土地政策、信贷政策、人口、货币供应量、可支配收入、汇率政策以及居民对房地产价格的心理预期等多种因素的影响，房产税的开征对房价不会产生决定性影响。但房产税在保环节征收，能对投资投机性购房产生一定的抑制作用，减少投资投机者囤房数量，增加房屋供应量，减轻房价上涨压力上能发挥一定的作用，减少房地产泡沫使房地产行业健康发展，使住房从保值增值的工具回归到本来的属性中来。

4 我国税制改革方向选择

1994 年税制改革，初步建立了适应我国社会主义市场经济体制需要的税制框架，有力地促进了改革开放和经济发展。进入 21 世纪后的前 10 年，我国税收制度不断完善，在农村税费改革、货物和劳务税改革、所得税改革、财产税改革等方面取得了一系列重大进展。當前，我国进入了全面建设小康社会、加快推进经济发展方式转变的新阶段，新时期对我国的税收制度提出了新的要求。我国新一轮税收制度改革的主要任务是建立一套适应社会主义市场经济体制并促进经济发展方式转变的税收体系，充分发挥税收调控职能，以促进经济发展。从长期看，为促进经济发展方式转变，我国税收制度改革应充分发挥税收制度消除贫富差距的作用，促进三次产业协调发展，激励企业和个人对人力资本的投资，具体来说实现增值税和营业税一体化；消除企业所得税与个人所得税征收上存在的重复征税问题；个人所得税由分类与综合相结合征收，过渡到综合征收；开征社会保险税；将财产税培养成为比较成熟的税系，并成为地方财政的重要税源；绿化税制，将森林资源、水资源纳入资源税征收范围，建立起资源与环境税体系，实现税收对环境和资源的有力调节；配合财政和行政管理体制改革，重新调整中央与地方税收分配关系，解决地方财政资金瓶颈问题；建立起高效、严密的税收征管体系，实现纳税环境整体好转。

参考文献

[1]浅谈如何看待“营改增”税制改革 许焱 上海师范大学F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0090-01

[2]对我国开征住房房产税的思考 缪长松

[3]新时期我国税制改革实施路线理论探讨 李 铁（东北师范大学，吉林 长春）

作者简介

赵丽影（1991—），女，满族，内蒙古通辽市人，现为郑州大学公共管理学院2010级行政管理专业本科生。