赵保卿，李　娜

(北京工商大学 商学院，北京　100048)

一、 问题的提出与文献综述

(一) 问题的提出

随着全球经济一体化进程加快、信息技术飞速发展、经济环境快速变化以及市场竞争的日益激烈，企业已不可能在每个业务上都成为领先者，即便确实步步领先，其花费的成本也将是非常巨大的，所以企业完全可以将那些自己不擅长的或是非专业领域的业务外包给专门机构来执行，因此内部审计外包便应运而生。内部审计外包(internal audit outsourcing)，也称为内部审计外部化，是指企业管理层将部分或全部内部审计职能通过合约委托给会计师事务所或其他专业机构执行的过程。

按照传统观念，内部审计工作理所应当由内部审计机构来实施，但是自20世纪90年代以来，发达国家的一些企业却逐渐将一些非核心业务外包给外部的专业机构，如会计师事务所，目的是为了重组企业流程、优化组织结构。原安达信会计师事务所就是当时承接内审外包业务最多的事务所之一，其曾经宣称，内部审计外包是一个战略性的概念，是一种为企业增值的方式。虽然这种说法后来遭到了许多企业内部审计人员的抨击，但内审外包已势不可挡，成为一种日益流行的现象，特别是在欧美等西方国家表现尤为明显。在“安然事件”发生之前，美国内部审计协会对美国、加拿大等国家的企业内部审计外包情况进行的调查数据显示：在美国和加拿大的企业中，开展内部审计外包的比例，分别已经达到了38%和34.8%，且这些企业遍布于各行各业；……