先礼琼，赵红梅

（常州大学经济管理学院，江苏常州 213164）

公益捐赠税前抵扣政策评析及协同规范探讨
——基于税收公平与效率的视角

先礼琼，赵红梅

（常州大学经济管理学院，江苏常州 213164）

对公益捐赠税前扣除资格进行限制的税收政策存在一定程度不公平，影响捐赠资金配置效率。税前扣除总量实质是财政 “道德补贴”上限，经征纳双方博弈后的捐赠行为降低了税收经济效率；以会计利润为基准计算限额导致税收公平的缺失；超限额纳税调增不被社会伦理道德认同，有损税收公平性。限制捐赠扣除时点与期限导致效率损失。构建3部门协同规范与治理框架，界定不同时期公益事业具体范围，规范抵扣资格的初始和后续确认，以应税所得为基准计算抵扣总量，提高财政道德补贴上限，允许结转抵扣、引入机会成本概念完善实物捐赠抵扣等措施，将有助于彰显公益捐赠抵扣政策的公平，提高捐赠资金的配置效率。

公益非营利性；税法；抵扣资格；抵扣总量；抵扣时间；公平；效率

《2011中国慈善捐助报告》数字显示，2010年社会捐助总数中，政府部门接受捐赠占到捐赠总额的37.6%，各类基金会、慈善会系统和红十字会系统占到近60%，民间公益组织只接受不到1.3%的捐款。慈善资金分布的现实格局实质是相关法律法规规制的必然结果。捐赠者必须选择有受赠资格①的社会组织捐赠，其捐赠支出才可能获得企业所得税前 “限量”和 “限时”扣除，否则将按 “赞助支出”全额纳税调增。……