金小龙

2006年2月，财政部颁布的《企业会计准则第18号——所得税》第4条规定：“资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。”也就是说，企业必须采用资产负债表债务法来核算所得税，从而改变了原《企业会计制度》关于所得税可以自行选择“应付税款法”或“纳税影响会计法”进行核算的规定。

所得税准则中所说的资产、负债的账面价值，是指资产、负债在某时点的资产负债表上列报的金额；而资产的计税基础，是指该资产在未来期间按照税法规定可以在税前扣除的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减法未来偿还该负债时，按所得税法规定可以在税前扣除的金额后的余额。

谨慎性，是《企业会计准则-基本准则》规定的会计信息要求，企业既不能高估资产或者收益，也不能低估负债或者费用，必须关注企业的潜在风险和生产经营活动的不确定因素。例如，要求企业对可能发生的资产损失计提减值准备，对售出产品承担的保修义务确认预计负债等，就体现了会计信息的谨慎性要求。

税法关注的是：税负公平、合理，方便征管，并确保及时征收入库。

以上会计准则理念与税法理念的差异，是客观存在，也是国际惯例。反映在所得税实务上，就是资产、负债的账面价值与计税基础之间，可能存在不相等的情况。不相等，就会有差异，我们称其为“暂时性差异”。

资产、负债的账面价值，可能会大于其计税基础，也可能会小于其计税基础。……