上海海事大学 孟晓敏

现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来,以现行成本为基础,可以随着经济环境的变化,及时反映资产价值的变化,具有高度的决策相关性。企业应该根据现代成本会计的新理念，采用新技术、新管理理论与方法，进行企业成本会计的创新，使之适应新时期的经济发展状况。

一、现代企业成本会计的特点

现代成本会计具有时代性、法制性和系统性三个明显的特征。首先，发展社会主义市场经济，转换企业经营机制，建立现代企业制度，是当前新形势下划时代的创举，新时期的强音。我们研究设计现代成本会计，也必然要以此作为总的指导思想和理论依据。其次，《会计法》是根本大法，“两则”、“两制”是行为基准。通过大法挂帅，“两则”统驭，“两制”为主体，专业操作办法作具体补充，就把整个企业的财务会计体系建立于法治轨道之上，得以依法办事、按法运行。最后，成本会计作为一个子系统，之所以能够独立成章，就在于它具有自身的行为规范和与其它方面的网络钩节。现代成本会计，更是试图将成本计算与预测控制以及其它各种经营管理方法加以综合组成，使之既可单独发挥作用，又能联系在一起综合地发挥作用。

二、新经济对企业成本会计的影响

（一）知识经济、电子商务等新经济对企业的成本会计造成冲击

工业经济社会人类开发自然资源的能力提高了，对资源的占有成了经济发展的决定因素。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，是一种新型的富有生命力的经济形态。知识经济下，新技术不断涌现，先进的计算技术将普遍地运用到企业成本核算之中。成本会计以提供决策有用的信息为目标，使企业能够适时作出决策，成为市场竞争中的强者。知识经济时代成本会计与企业成败是紧密相连的，企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的计算。知识经济对企业经营业资产中的比重越来越大，以无形资产为主，无形资产的内容有很多，对产品的形成产生重大影响的一些技术等无形资产才能够计入产品成本。这些变化不仅对企业资产要素产生影响，而且间接影响其成本会计。

知识经济条件下，传统的大规模的生产受到约束，单件小批的生产已越来越占据主导地位成本结构可以反映产品的生产特点，有的大量占用设备引起折旧费用上升等。成本结构在很大程度上还受技术发展和生产规模的影响，产品成本结构发生了变化，企业原有的成本会计系统已不能精确地反映产品的消耗。在知识经济条件下，产品的生产以自动化为主，先进的生产线取代了人工和传统的设备。而在知识经济条件下，知识是经济增长最活跃的因素。

电子商务是利用计算机技术、网络技术和远程通信技术，实现整个商务（买卖）过程中的电子化、数字化和网络化。在电子商务环境下，新的交易模式要求改变会计现有的数据采集、存储、加工、传递和输出模式，以适应电子商务发展的需要。 电子商务环境下，不把有关存货的费用、劣质品的加工改造费用和其他费用作为正常的生产费用。这就使得传统成本会计中的分类法、分批法、分步法等方法不能适应新的要求。

（二）市场竞争加剧对企业成本会计提出了更高的要求

市场竞争是市场经济的基本特征。在市场经济条件下，企业从各自的利益出发，为取得较好的产销条件。通过竞争，实现企业的优胜劣汰，进而实现生产要素的优化配置。经济全球化已显示出强大的生命力，它对人们的思维方式等方面都造成了巨大的冲击，现代企业应该去适应它，积极参与经济全球化。因此，在全球市场价格引导下，企业资源在全球范围内实现最优置和充分利用必须依赖于企业成本会计的全球化。企业资源的消耗仅根据企业资源需求量来决定，从而永久性地降低成本。成本会计管理具有从长远角度管理成本的良好机制，它通过分析企业成本活动引起的成本变化和强调成本动因。会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，将加快与国际惯例接轨的步伐。

（三）现代企业制度的建立对企业成本会计提出了新要求

现代企业制度是指以市场经济为前提，以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，适应社会化大生产要求的一整套科学的企业组织制度和管理制度。现代企业资产具有明确的实物边界和价值边界，具有确定的政府机构代表国家行使所有者职能。企业有着刚性的预算约束和合理的财务结构，可以通过收购、兼并、联合等方式谋求企业的扩展。在现代企业制度条件下，企业应该建立新的成本管理模式，要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的要求。产品成本结构难以区分，传统的成本管理方法并不适用，这些产品本身成本难以确认。企业成本会计的原则、假设、方法，以及凭证、账簿和报表的模式成熟于传统工业时代。

（四）新型管理理念对企业成本会计的挑战

现代企业管理理念包括，人文精神，即促进人与组织共同成长、人性思；尊重员工，满足需求，使得员工的得失与利益与公司企业的得失与利益同系在一起等等。现代企业管理新理念则认为管理是服务，不是控制，这些理念对企业的成本管理管理也有很大影响。企业管理方法的创新对成本计算方法的影响产品的个性化、多样化以及多品种小批量的生产模式和产品结构的变化，使得传统成本会计中按直接人工、机器小时来分配制造费用的方法不再适用。将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。企业一旦实行自动化之后，生产力就会大幅度提升，提高质量所产生的收益难以计量，质量会计日前仍然停留在质量成本确认上。

三、新时期企业成本会计创新的思路

（一）企业成本会计管理思想的更新

从现代成本管理的角度看，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降，因而这种成本管理是一种消极的而不是积极的成本管理。企业要实现现代化的成本会计管理,首先要从理念着手，打破传统企业成本管理的旧观念。企业成本会计人员应该从企业所处的竞争环境出发，综合分析包括企业内部及外部成本。企业会计人员应该根据企业新的管理理念，改进思想进行成本管理。它既可以把外部的创新点纳入到班组来，也可以把班组内逐渐形成的，形成新的创新小组。企业要坚持全方位、全过程成本控制。传统的成本会计是立足现在回顾过去，而现代成本会计不同，在企业中管理会计师往往负责监控、反映、报告和预测企业经营成果，评估企业整体业绩，以及参与到关于企业发展方向的战略决策的过程中。

（二）成本会计的核算范围的扩展

企业成本会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。企业成本会计应该同各有关部门建立健全各项记录，定额管理、讲师检验制度，为正确计算成本，加强成本管理提供可靠的依据。会计上的资本又称为所有者权益，是指投资人对企业的净资产的所有权，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。此外，企业成本会计人员还要采取各种形式开展部门、班组的经核算，督促控制成本费用计划的执行。

（三）成本会计的核算方法的创新

成本会计核算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。传统工业经济条件下，企业成本会计的核算方法包括：设置会计科目、复试记账、填制审核凭证、登记账本、成本计算、财产清查、编制会计报表等等。在知识产品的价值构成中，服务价值所占份额日益增大，不断地进行知识的开发和创新，则是企业持续保持市场领先地位的关键所在。在经济活动发生后，企业还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查。现代信息技术为选择更科学合理精确的会计核算方法创造了条件，对过去的核算、对未来的预测等方法将进一步完善和体系化。公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点，应当注意既要使分类尽可能广泛，又要注意避免过度细分带来的核算成本的提高。

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