小议外购材料短缺损耗的账务处理

2012-09-13朱红露

中国乡镇企业会计 2012年5期

关键词：待处理账务成本法

朱红露

原材料是企业存货的重要组成部分，也是工业企业得以顺利生产的基石和保证。对于大部分的工业企业来说，材料基本以外购为主，但材料在外购过程中经常会发生短缺现象，如何对不同类型的短缺进行账务处理，是会计人员应具备的基本素质。

一、外购材料在收料时出现短缺损耗的几种情况

运输途中的合理损耗，属于销售方的责任，属于运输单位责任，属于无法收回的损耗，属于自然灾害等非正常原因造成的损失。

二、针对以上所出现的短缺损耗情况，按是否通过“待处理财产损溢”账户，从两方面来作账务处理

（一）不通过“待处理财产损溢”账户

原材料的短缺系运输途中的合理损耗，只需作正常的验收入库的处理，即不通过“待处理财产损溢”账户，直接计入采购成本。在实际成本法计价下，入库时按采购成本做如下账务处理：

借：原材料——X材料（实际采购成本）

贷：在途物质——X材料（实际采购成本）

在计划成本法计价下，实际成本即采购成本，计划成本＝实际入库的数量×计划单价，两者的差异计入材料成本差异，账务处理如下：

借：原材料——X材料（计划成本）

贷：材料采购——X材料（实际成本）

借或贷材料成本差异（实际>计划表示超支在借方，实际<计划表节约在贷方）

例：6月10日企业从外地购进甲材料500公斤，单价40元，增值税3400元，代垫运费500元，材料尚未到达企业，款项以电汇形式汇出，6月15日甲材料运到，验收入库时发现短缺50公斤，经查系途中合理损耗。

实际成本法下，6月10日采购时：

6月15日入库时：

计划成本法下：若计划单价为45元

6月10日采购时：

6月15日入库时：

（二）通过“待处理财产损溢”账户

原材料在运抵企业验收入库时，发现原材料出现超定额损耗时，应先将短缺的部分通过“待处理财产损溢”账户，待原因查明后再分别记入相应账户，如属于销售方责任的，款未付，通过“应付帐款”，款已付，通过“应收账款”；属于运输单位责任的，通过“其它应收款”（没收到）或“银行存款”（收到）；属于无法收回的损耗，通过“管理费用”核算；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将残料的价值记入“原材料”，过失人和保险公司的赔款记入“其它应收款”或“银行存款”，其余部分记入“营业外支出”。值得注意的一点是原因查明后，除残料和重大自然灾害经有关部分批准，短缺材料的进项税额可以抵扣外，其它的都要转出。另外还要关注运费是否由本企业承担的问题。

1.运费由入库材料和短缺材料共同承担，待处理财产损溢账户的金额按比重来计算

在实际成本法计价下，入库时做如下账务处理：

借：原材料——X材料（全部采购材料的实际成本×入库的数量÷全部采购的数量或）

待处理财产损溢（全部采购材料的实际成本×短缺的数量÷全部采购的数量）

贷：在途物质——X材料（全部采购材料实际成本）

在计划成本法计价下，入库时做如下账务处理：

借：原材料——X材料（实际入库数量×计划单价）

待处理财产损溢（全部采购材料的实际成本×短缺的数量÷全部采购的数量）

贷：材料采购——X材料（全部采购材料实际成本）

借或贷材料成本差异（差异金额）

查明原因后，作如下账务处理：

借：应收账款（销售方责任，款已付）