邓文娟

一、谨慎性原则在新会计准则中的应用

1.资产的初始计量方面

新准则中规定资产的初始计量方法为历史成本、公允价值。在历史成本计量下，资产按照购置时支付现金或现金等价物金额，或按照购置资产时所付出的对价公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产金额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2.资产的后续计量方面

新准则中规定资产的初始计量方法为历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。以存货为例，新准则规定存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。采用成本与可变现净值孰低法计量可以更稳健地反映存货的价值，即以可变现净值来代替历史成本，真实地反映存货实际价值。

3.收入的确认方面

新准则规定销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。……