荆波

（吉林财经大学会计学院 吉林 长春 130117）

一、引言

自然资源包括空气、水体、土地、矿藏、森林、动物、植物等天然生态资源，其虽是地球变迁的产物，但由于是人类生存的必要条件，因此自然资源的使用价值是不言而喻的。又由于其往往由一国主权国家拥有所有或控制权，因此对其的使用，也必须进行交换，因此必然有交换价值的计量，这就涉及到自然资源被利用前的人类开发过程所付出的劳动，因此自然资源就有了价值问题。自然资源是有限的，当其稀缺时，必然带来了供不应求，因此其交易价格必然按照供求规律、效用规律等发生变化。又由于自然资源属于公共物品，所以，其由于企业违背社会责任，造成外部性的概率更大，因此对其进行恢复，所发生的恢复成本或者避免被外部性所发生的预防成本，也是在自然资源使用过程中必须考虑的。对于自然资源的价格、成本核算问题是一项非常基础性的学术研究，目前对于自然资源的价格制订，及其成本核算仍然是一个没有彻底解决的问题。但其大到国家，小到企业和个人的开发与保护自然资源、制订环境规制、增强竞争力、履行社会责任、引导贸易往来、核算绿色经济都是一个最为基础和相当重要的问题。目前从会计学角度去探讨的理论成果还不很多，并且从目前会计界的研究成果看，能从更为宏观的视角着眼，提出会计为相关领域的需求服务的方面还非常少。所以从会计需要出发，研究自然资源的价格和成本核算有较为基础与深远的研究意义。……