喻 凯 巢 琳

（中南大学商学院 湖南 长沙 410000）

一、新会计准则颁布前、后研发支出财务处理方法研究评述

（一）新会计准则颁布前研发支出财务处理方法研究评述 新会计准则颁布以前，国内相关学者对研发支出的财务处理的研究主要集中在研发支出是全部费用化、全部资本化还是有条件的资本化这一领域。提出的观点主要可以归纳为以下四类：（1）研发支出全部资本化。支持研发支出全部资本化的学者认为企业进行研发投入之前已经对研发项目的经济效益进行了评估，有一定的成功把握，预期会给企业带来经济效益。即使单个研发项目失败，总会有一些研发项目成功，能给企业带来经济利益。并提出最佳的财务处理方法是将公司所有研发项目看成一个整体，然后将研发的全部收益与全部费用配比。章永奎（2002）从会计信息质量的稳健性和相关性的辩证关系以及资产的定义，论证了采用全额资本化的合理性。他认为对研发支出进行资本化虽然从单个项目上看似乎有损稳健性原则，但企业研发项目组合产生一定的未来经济利益的可能性较大，从而符合会计信息应有的稳健性。研发可为企业带来稳定的未来经济利益，符合资产的定义。朱小平（2004）和胡爱花（2006）从会计理论框架要素角度阐述了采用资本化处理的合理性。提出由于我国经济环境的特殊性，会计规则的谨慎性安排是必要的，研发支出费用化有其存在的现实理由。……