王志永，赵金娃

(大连民族学院a.审计处;b.计划财务处，辽宁大连116605)

新时期高校财务内控的相关分析

王志永a，赵金娃b

(大连民族学院a.审计处;b.计划财务处，辽宁大连116605)

随着高等教育投入的逐年增加，高校内部财务管理中的内控问题日益突出。高等院校资金的来源由过去单一的国家财政拨款转向多渠道筹资。为了保证资金的筹集和使用合法合规，建立完善的内部控制系统，有利于高校未来的生存和发展。

高校;财务;内部控制

一、高校财务管理中的内部控制分析

高校财务内部控制是指高校为了保证学校教学、科研活动有序进行及持续发展，保证资产的安全与完整、会计记录的真实准确，而建立的内控制度体系、制度执行措施与制度执行控制过程。高校属于社会经济组织中的一部分，高校财务内部控制过程实质上类似《企业内部控制基本规范》(以下简称《规范》)对内部控制内容的规定，只是具体内容与企业有所不同。《规范》中规定内部控制包括五部分:控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督。高校财务内部控制的控制环境［1］主要是指高校的组织结构、内部规章制度、价值取向、领导哲学和风格、管理授权和责任、员工的胜任能力等;风险管理主要是指风险识别、评估及应对措施;控制活动主要是指预算控制、收支控制、筹资、投资等控制;信息与沟通主要是指信息获取的及时性、完整性，信息录入的准确性等;监督主要是指对关键岗位的稽查，对薄弱环节的稽查，对部分部门定期、不定期的抽查。

二、高校财务内控现状及主要问题

1.财务内部控制意识薄弱

目前高校还部分存在着“财务内控是财务部门的事，其他部门只管用钱”的观念，这些错误观念和意识使得高校制定的内控制度流于形式，没有起到应有的监控约束作用。除此之外，高校内部缺乏财务内部控制相关方面的宣传，使得高校大部分教职员工只关注教学和科研工作，对财务工作的认识仅限于费用报销方面，这种认识严重阻碍了财务内部控制体系的构建与完善。

2.相关制度较完善，但执行效果差

随着市场经济的发展和高校改革的深入，大多数高校都对财务内部控制做了组织方面的安排和制度方面的设计，但总体来说，执行效果却不如人意，变成一种“制度归制度，执行归执行”的脱节局面。各经费使用的审批人对自己所负责部门的预算管理重视和认识不够，对自己签批的预算经费使用的进度、目标及效益仍缺乏明确的概念和全局考虑。

3.预算编制不科学，预算执行不合规

随着国家对教育事业的重视，高校获得的教育资金投入也逐年增长。国家为了督促高校加快教学与科研发展的步伐，近些年对高校预算执行提出了“预算执行率”概念，并针对执行情况制定了相应的奖惩措施。各高校编制预算相比前些年较为科学，但编制过程中仍存在较随意的问题，但迫于“预算执行率”的要求又不得不被动执行，这就造成了预算执行过程中出现较多不合理甚至违规现象。目前大部分高校对经费使用部门的预算执行还无法做到跟踪管理和绩效考核［2－4］。

4.监督不到位，奖惩力度不够

高校工作氛围相对开放，不同岗位教职员工接触交流较多，属于“人情味”比较重的组织。但财务核算和管理工作具有很强的原则性，面对高校财务工作环境的特殊性，要想使财务内部控制达到较好的效果，有必要借助一定的外部力量。目前针对高校财务的监督与审计仅限于上级主管部门每年不定期的几次检查，高校的审计部门未能发挥应有的作用。对于上级主管部门的审计和检查结果，多数情况下未能引起高校本身足够重视，对于出现的问题部分未及时进行处理，或对相关责任人处罚力度不够。

三、加强高校财务内部控制的措施

1.将财务内部控制意识纳入高校文化建设氛围

在全校教职员工中树立正确的财务内部控制意识，是建立完善的财务内部控制体系的重要前提。教职员工是高校工作的主要参与者，当他们树立了正确的内部控制意识，就会对相关的财务规章制度给予更多的理解和配合，在日常的购买支付及后续的报销过程中，自觉地避免一些不合规的现象。校园文化体现为一所高校的精神面貌和文化氛围，将财务内部控制意识纳入到校园文化建设中来，为高校的健康发展保驾护航。平时工作中，采取多种方式加大财务内部控制必要性的宣传力度，力争让每个教师都能理解并支持财务内部控制工作。在宣传工作中，财务部门人员应起主导作用，因此财会人员除参加单位提供的培训外，平时工作中一定要多了解国家对高校的财经法规变化，做到心中有数，在一定程度上会计人员的专业素质引导着内控的水平。高校非财务人员对财务方面的管理规定没有太深的了解，他们对相关制度的理解大部分是通过经办会计才知道，所以经办会计的专业素质和职业道德直接影响学校资金使用效果，需要把好关。

2.建立绩效考评制度及责任追究制度

针对各部门预算执行情况，每年年底至少进行一次当年全校各部门预算执行绩效考评。成立专门的绩效考评组，组长由主管财务及相关工作的人员担当，组员从全校教职员工中选拔产生。由于不同专业衡量效益的指标不同，所以为了方便各部门横向比较，考评工作主要侧重于资金使用的合理合规性及各季度预算执行率两个方面，这样就会避免一味为了执行率而忽视了资金使用的效益，即执行率高的部门绩效考评结果不一定好。绩效考评结果与本部门来年的预算数直接挂钩。绩效考评结果全校公开，绩效考评差的部门不仅被削减第二年预算数，还要针对工作中出现的问题进行深入分析，并向有关领导汇报。［5－7］。

3.深入调研，提高预算编制的科学性

没有调查就没有发言权。预算编制是否科学关系到高校财务管理水平的高低，预算是针对学校发展规划而作的对学校收支的一种计划安排。要想提高预算编制的科学性，首先必须对各部门的情况进行深入调研，抽查部分学生和教学一线的教师了解校内校外实习等情况，并找各部门主管领导了解该部门的近期发展规划，然后针对掌握的情况对各部门预算进行测算，最后报校党委会讨论并最终敲定各部门的预算数。尤其高校购置设备等事项，国资处对固定资产的管理职能应该再拓宽，不仅仅是负责资产的购置、维修与入库，对整个学校进行调度，避免重复配备和闲置。每年至少一次对各项资产的使用和保管情况进行检查，及时发现管理中存在的问题［8］。

4.充分发挥内部审计部门及会计事务所作用，加大监督力度

高校审计部门要将对学校财务收支的审计列入工作计划，使财务收支审计工作常态化。根据学校的发展规划，也可在适当的时候聘请会计事务所对财务工作进行审计，对工作中存在的问题提出审计意见，为学校的健康发展提供思路。对于审计结果进行全校公开，并对审计中出现问题的部门主管领导视情节严重程度进行处罚。没有相应的处罚，审计的作用只起到了找出问题的作用，没有起到将来纠正错误的作用。

［1］李克勤.对高校财务内部控制的思考［J］.会计之友，2011(8):88－89.

［2］薛友丽，冉茂盛.论高等学校财务内部控制体系构建［J］.财会研究，2009(4):1－9.

［3］包建玲.高校财务内控管理优化措施的研究［J］.中国经贸导刊，2010(24):102.

［4］王祥.构建高校财务内控机制的措施［J］.会计之友，2010(10):27－28.

［5］黄丽颖.对高校内部会计控制关键点的思考［J］.成都大学学报，2011(5):124－126.

［6］魏巍.高校财务内部控制评价模型的构建［J］.财会月刊，2011(4):58－60.

［7］刘素梅.高校财务内部控制研究［J］.财务与金融，2011(1):91－95.

［8］何军.高校财务内部控制中存在的问题及对策探析［J］.财会研究，2011(2):50－52.

(责任编辑 董邦国)

Financial Inner－control of Colleges in the New Era

WANG Zhi－yonga，ZHAO Jin－wab
(a.Audit Division;b.Division of Financial Affairs，Dalian Nationalities University，Dalian Liaoning 116605，China)

With the development of economy and the gradual increase of input in higher education，problems regarding internal control in internal financial management become more prominent.The funding of higher education comes not only from the state financial allocations，but also from other sources.It is suggested that higher institutions should perfect internal control system in order to guarantee the raising and the legal use of the fund，which is a big challenge for the survival and development of colleges and universities.

colleges and universities;financial affairs;inner－control

book=4,ebook=120

F239.66

A

1009－315X(2012)04－0365－03

2012－02－28;最后

2012－05－09

辽宁省教育厅人文社科基金资助项目(2009A156)

王志永(1956－)，男，河北张家口人，教授，主要从事高校财务管理研究。