武 艳 朱元午

一、风险控制：全面预算管理导向的创新

全面预算管理与风险管理服务于同一主体，二者都是保障企业战略实施和经营目标实现的有效方法，二者结合可更好防范公司风险，以风险控制为导向的全面预算管理从决策作为起点，决策中对不同方案的分析，就是对企业将来可能发生的事件进行预测，本身就是分析可能导致企业风险的因素，也就是在进行风险识别；预算在执行过程中根据预算执行结果与风险状况进行日常监控与决策，有效地开展风险控制，及时发现执行中的偏差并确定偏差大小，从而防范风险。

二、以风险控制为导向的全面预算管理的理论框架

因缺乏大量的企业实践，笔者只好先提出理论框架，假定预算的目标为目标函数，在各限制条件下，实现企业价值的最大化。首先需要设定目标函数，因企业价值最大化影响因素较多，我们假定全面预算管理目标函数为企业风险最小化，其次考虑各限制条件，限制条件主要是预算体系中各指标，各指标不仅仅单独影响目标函数值，同时又相互影响。

1.预算目标——通过预算管理使企业风险降到最低。预算是企业对未来资源的一种分配方式的提前预想，预算能够将具体的措施与战略规划联系起来，将运营计划和目标联系起来，能够帮助确认和修订企业的目标值，以使业务人员能够接受等特点，所以预算管理是控制风险比较刚性的一面。

全面预算体系中可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况，根据所反映出的预算结果，预测其中的风险点所在，并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。预算目标的制定为企业所有员工的行为、所有部门的活动提供了衡量标准，目标的引导作用也是有一定的事前控制作用，从而对企业活动实行了预前控制风险的作用。

图1 以风险控制为导向的全面预算管理的体系图

2.预算体系——预算的每一子程序前均需加入风险管理步骤。在图1中，包含以下含义：

（1）以风险控制为导向的全面预算管理在企业内部控制系统中是核心控制方式，其他各种职能管理都要适应其要求，同时要形成各种配套制度和措施，为其核心地位提供制度保证；

（2）预算体系的实质是通过它的四个子系统对企业全部生产、经营、管理活动的全过程进行控制，进而对企业所有单位、机构和个人进行控制的企业控制系统；

（3）预算体系的起点是以企业整体价值持续增长为目标的集体决策，涵盖了企业更先进的企业目标和对预算起点的重大改进；

（4）预算体系改革了传统的预算编制程序和方法，在预算编制前，对影响企业风险的各种因素进行分析，对风险识别、衡量，预先提出风险事前控制措施；预算的全过程中都贯穿风险管理程序，预算的四个子系统之前之后都需要贯彻风险管理程序。

3.预算控制重点——是防范企业决策风险。在预算体系中我们设计以企业的经济决策作为以风险控制为导向的全面预算管理的起点，从这个起点出发，一个对决策的做出、对决策的执行、对决策结果的考核评价和决策责任追究的控制系统，几乎涵盖了企业经济活动的全部，从而可以有效地克服预算中的单纯财务观点。重点要防范企业各项决策风险，企业风险发生的概率就会大大降低，对风险也就真正起到了控制作用。

4.预算预期效果——增加管理价值。通过以风险控制为导向的全面预算委员会的设置，以及对重大问题的集体决策制度，可以明显提高决策质量，进而提高资产使用的效益、效率和企业管理水平。

三、指导以风险控制为导向的全面预算管理的几个

重要观念

1.博弈观念。预算管理是一种合作博弈，是上面有政策，下面有对策，然后上面又有政策，下面又有对策的重复过程。因此，要坚持双赢和多赢的理念，强调团体理性、效率、公平公正，达到一种平衡。

预算管理的实质是企业的最高管理层（董事会）、企业的管理层、预算的责任单位利用预算这一工具，对企业资源掌控的一种博弈行为。我们假设三者都追求自身利益最大化，三者都是经济人假设，三者都会从自身角度出发，努力的掌控企业更多的资源，预算责任单位在编制预算时会夸大预算，企业的管理层或最高管理者对预算进行审核时会努力压缩预算，最后执行的预算实际是三者博弈后的结果。实施以风险控制为导向的全面预算管理，高层管理者运用博弈观念，可以防范预算责任单位夸大预算，造成企业资源浪费的风险，发挥现有资源效益最大化。

2.系统观念。系统观念是系统整体相对于系统内部各部分而言的。企业的各项管理必须通观全局，一切从全局出发，从整体最优功能出发，使局部服从于全局，而不能凌驾于全局之上。同时，通观全局也不能脱离局部，局部虽然隶属于全局，但也会影响全局。企业的整体预算是由企业的各预算责任单位编制的各部分预算综合而成，各部分预算有自己的小利益有自己的小打算，但是各责任单位的预算不得有悖于企业的整体预算，主要是体现整体最优观念。

四、结论

在企业实行以风险控制为导向的全面预算管理，对企业全方位全过程进行预算不仅可以加强预算管理的功能，而且是一种很好的防范企业风险的模式。实行以风险控制为导向的全面预算管理，不会增加企业预算成本，只是在预算过程中多一些风险管理程序上的审批，所以实行的可行性很大。实行以风险控制为导向的全面预算管理需要循序渐进，严格预算考核和奖励制度，才能事半功倍，为企业目标实现提供有力的保障。

[1]吴华彬.基于战略导向的全面预算管理[J].施工企业管理，2010（1）.

[2]卢德川.EVA导向下的全面预算管理[J].首席财务官，2010（3）.